Результати фінансово-господарської діяльності будь-якої організації безпосередньо залежать від ряду факторів, до яких можуть бути віднесені ефективність менеджменту, продуктивність обладнання, бізнес-планування, розподіл фінансових ресурсів та інші.
Для керівника при організації харчування працівників важливими є наступні питання.
"Возмездность" харчування для співробітників організації
Керівником організації може бути прийнято рішення про повну або часткову сплату вартості харчування (виплаті компенсації вартості харчування).
Надання безкоштовних обідів
Надання безкоштовного харчування можливі за трьома основними ознаками:
- Відповідно до чинного законодавства (наприклад, на роботах з шкідливими умовами праці відповідно до статті 222 Трудового кодексу РФ).
- Відповідно до умов, передбаченими трудовими договорами (контрактами) і (або) колективними договорами.
- За рішенням керівника організації.
Однак для більшості організацій чинним законодавством надання безкоштовного харчування співробітникам не встановлено. Отже, розгляд порядку оподаткування в останніх двох випадках є найбільш актуальним.
Витрати для цілей оподаткування враховуються при дотриманні умов їх обгрунтованості та документального підтвердження. Відповідно до пункту 25 статті 270 НК РФ витрати, пов'язані з наданням безкоштовного або пільгового харчування, можуть бути враховані для цілей оподаткування прибутку в разі, якщо зазначені умови передбачені трудовими договорами (контрактами) і (або) колективними договорами. В іншому випадку облік зазначених витрат для цілей обчислення податку на прибуток необгрунтований.
При наданні безкоштовного харчування за рішенням (наказом) керівника зазначені витрати не можуть зменшувати базу оподаткування з прибутку. Отже, відповідно до пункту 3 статті 236 НК РФ, зазначені суми не враховуються при обчисленні внесків на ОПС і ЄСП.
У ряді випадків надання безкоштовного харчування за рішенням керівника є більш вигідним, так як з сум вартості харчування внески на ОПВ та ЄСП не нараховуються.
Згідно з пунктом 2 статті 211 НК РФ надання безкоштовного харчування є доходом працівника, отриманим в натуральній формі. Таким чином, ПДФО також підлягає обчисленню та сплаті податковим агентом, тобто. Е. Роботодавцем, незалежно від способу організації харчування (замовлення обіду в офіс, оплата харчування в найближчому кафе).
Фахівцями податкового органу за відсутності "персоніфікації" суми отриманого доходу в натуральній формі (харчування, безкоштовно надане працівникам) здійснено розрахунок сум ПДФО на підставі кількості відпрацьованих кожним співробітником днів у календарному місяці і середньостатистичної вартості обіду в їдальнях при організаціях м Санкт-Петербурга. Зазначений розрахунок визнаний судом необгрунтованим, тому що по перше,
"Інспекція не представила доказів, що підтверджують факт передачі всім співробітникам Товариства доходів в натуральній формі (щоденного безкоштовного харчування)", а по-друге, "розрахунок податкового органу не може розглядатися в якості задовольняє критерію" персоніфікованості "обліку доходів платника податків".
На підставі викладеного суд дійшов висновку про відсутність у податкового органу правових підстав для донарахування з цих доходів сум ПДФО та залучення Товариства до податкової відповідальності, передбаченої статтею 123 НК РФ.
Надання обідів за зниженими цінами
У разі реалізації працівникам обідів за зниженими цінами, проблем з оподаткуванням також уникнути навряд чи вийде. Відповідно до пункту 2 статті 20 НК РФ суд може визнати особи взаємозалежними з інших підстав, не пойменованим в пункті 1 зазначеної статті. В тому числі, судом взаємозалежними особами можуть бути визнані організація і її співробітники. Нормами статті 40 НК РФ передбачено право податкових органів здійснювати контроль за правильністю застосування цін по операціях, в тому числі по відношенню до реалізованої продукції ресторанного господарства. У разі, якщо податковий орган зможе довести взаємозалежність організації та її співробітників, а також визначити ринкові ціни по реалізованої продукції, в частині діяльності організації по реалізації продукції громадського харчування можуть бути донараховані податок на прибуток і податок на додану вартість, а щодо працівників - податок на доходи фізичних осіб.
виплата компенсації
Витрати по виплаті компенсації вартості харчування можуть зменшувати базу оподаткування з прибутку відповідно до норм статті 255 та пунктом 25 статті 270 НК РФ тільки за умови, що право на отримання зазначеної компенсації, а також її розмір передбачені в трудових (колективних) договорах. Відповідно, з огляду на, що дані суми збільшують суму доходу працівника, обчислення внесків на ОПС, ЄСП і ПДФО, обов'язково.
У разі якщо компенсація або її розмір не обумовлені в трудовому (колективному) договорі, зазначені витрати не можуть враховуватися для цілей оподаткування по прибутку. Також з зазначених сум не обчислюються до внески на ОПВ та ЄСП.
"Що зазначені виплати здійснювалися з ініціативи Товариства поза рамками колективного договору і правомірно не відносилися на витрати, що зменшують податкову базу по прибутку".
Відповідно, у податкового органу були відсутні правові підстави для донарахування ЕСН.
Вибір оптимального способу організації харчування
При виборі способу організації харчування співробітників важливе увага приділяється не тільки організаційного аспекту, а й фінансового. Адже не секрет, "що дешево і смачно" буває вкрай рідко. Отже, для прийняття правильного рішення важлива всебічна об'єктивна оцінка різних способів організації харчування.
Під послугами громадського харчування розуміється результат діяльності підприємств по задоволенню потреби споживача в харчуванні та проведенні дозвілля. До них відносяться, зокрема, послуги з виготовлення кулінарної продукції, різноманітної по днях тижня, або спеціальних раціонів харчування для різних груп обслуговується контингенту (послуги харчування їдальні), а також щодо створення умов для реалізації і організації їх споживання на підприємстві (ГОСТ Р 50764 -95 "Послуги громадського харчування").
- їдальня - загальнодоступне або обслуговуюче певний контингент споживачів підприємство громадського харчування, що виробляє і реалізує страви відповідно до різноманітним по днях тижня меню;
- бар - підприємство громадського харчування з барною стійкою, що реалізує змішані, міцні алкогольні, слабоалкогольні та безалкогольні напої, закуски, десерти, борошняні кондитерські і булочні вироби, покупні товари;
- кафе - підприємство по організації харчування і відпочинку споживачів з наданням обмеженого у порівнянні з рестораном асортименту продукції. Реалізує фірмові, замовлені страви, вироби та напої.
В даний час існують різні форми організація харчування для співробітників, основними з яких є:
- Організація об'єкта громадського харчування.
- Замовлення обідів в офіс.
- Надання приміщень і обладнання для приготування їжі.
По перше. при організації харчування працівників за плату у організації (індивідуального підприємця) виникає додатковий вид діяльності, що висуває додаткові вимоги, як до порядку оподаткування, так і ведення бухгалтерського обліку.
Необхідно враховувати, що відповідно до глави 26.3 НК РФ і законами суб'єктів РФ в ряді регіонів здійснення діяльності, пов'язаної з наданням послуг громадського харчування, переведено на систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід. Статтею 346.27 НК РФ встановлено, що під послугами громадського харчування розуміються послуги з виготовлення кулінарної продукції та (або) кондитерських виробів, створення умов для споживання і (або) реалізації готової кулінарної продукції, кондитерських виробів і (або) покупних товарів, а також з проведення дозвілля.
Главою 26.3 НК РФ передбачена можливість переведення на систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід діяльності з надання послуг громадського харчування, що здійснюються через об'єкти організації громадського харчування з площею залу обслуговування відвідувачів не більше 150 квадратних метрів по кожному об'єкту організації громадського харчування, а також не мають залу обслуговування відвідувачів.
Таким чином, при введенні на території регіону системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід у відношенні надання послуг громадського харчування організація (індивідуальний підприємець) зобов'язаний сплачувати єдиний податок. Відповідно, витрати, пов'язані із здійсненням нового виду діяльності необхідно буде враховувати окремо.
По-друге. об'єкти громадського харчування, такі як столові, бари, ресторани можуть бути віднесені до об'єктів обслуговуючих виробництв і господарств, що вимагає організації роздільного обліку з податку на прибуток.
Основною особливістю визначення податкової бази відповідно до статті 275.1 НК РФ є можливість урахування збитку для цілей оподаткування, отриманого в результаті діяльності обслуговуючих виробництв і господарств, тільки при дотриманні ряду умов:
Разом з тим, серед фахівців Мінфіну Росії відсутня єдина думка щодо питання необхідності ведення окремого обліку по об'єкту громадського харчування, розташованому безпосередньо на території організації, і податкового обліку по прибутку за основним видом діяльності організації.
Устаткування місця для прийому їжі
Однак не всі організації мають можливість мати їдальню. Деякі керівники організацій вважають за краще обладнати місце для прийому їжі. Для чого набувають чайники, плити (СВЧ-печі), холодильники і, звичайно, посуд. Витрати з придбання зазначених предметів, як правило, привертають підвищену увагу фахівців податкових органів. У найбільш виграшній ситуації перебувають ті організації, які можуть довести, що "без кип'яченої води зупиниться весь виробничий процес, а холодильник необхідний для зберігання реактивів".
Іншим же слід сподіватися на "доброту" інспектора або йти відстоювати обгрунтованість понесених витрат в суді.
Як показує практика, підтверджуючи обгрунтованість витрат на обладнання приміщення для прийому їжі, суди приймають до уваги обов'язок роботодавця забезпечити своїм співробітникам нормальні умови праці. Дана обставина є визначальним при винесенні судом рішення на користь платників податків.
Надання питної води
Одним з актуальних питань, що виникають в діяльності більшості організацій, є обгрунтування віднесення витрат з придбання питної води і кольорів.
Витяг з документа
"При вирішенні питання віднесення витрат, пов'язаних із заходами щодо забезпечення нормальних умов праці, техніки безпеки, на собівартість продукції необхідно чітко визначити економічну виправданість зазначених витрат, виробничий характер їх здійснення. З огляду на, що витрати на придбання питної води не названі в статті 163 Трудового кодексу Російської Федерації як витрати по забезпеченню нормальних умов праці, зазначені витрати не зменшують суму доходів, отриманих підприємством при обчисленні податок овой бази з податку на прибуток ".
Проблем з обчисленням ПДФО і ЄСП виникати не повинно, так як організація персоніфікованого обліку витрачання питної води є неможливою.