4.2. порядок розгляду випадків шахрайства і помилок
Міжнародний стандарт 240 «Відповідальність аудитора з розгляду шахрайства і помилок в процесі аудиту фінансової звітності» регулює обов'язки аудитора. Стандарт включає наступні розділи: вступ, обмеження, властиві аудиту, процедури, що проводяться при наявності ознак шахрайства або помилки, повідомлення про факт шахрайства або помилки, відмова від проведення аудиту.
Термін «шахрайство» означає навмисна дія, вчинене одним або кількома особами з числа керівників або співробітників організації або третіми особами, що спричинило неправильне уявлення фінансової звітності. Як шахрайства розглядаються наступні дії:
• маніпуляція, фальсифікація, зміна облікових записів або документів;
• незаконне привласнення активів;
• приховування або пропуск операцій в облікових записах або документах;
• відображення в обліку неіснуючих операцій;
• неправильне застосування облікової політики.
Термін «помилка» означає ненавмисні похибки, допущені у фінансовій звітності. Як помилок розглядаються наступні дії:
• математичні помилки або описки в облікових записах або даних бухгалтерського обліку;
• упущення фактів або їх невірна інтерпретація;
• неправильне застосування облікової політики.
Стандарт розмежовує відповідальність керівництва та аудитора щодо запобігання та виявлення фактів шахрайства і помилок.
Обов'язки щодо запобігання та виявлення фактів шахрайства і помилок покладається на керівництво організації. Керівництво організації зобов'язане організувати та забезпечити ефективну роботу систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю. Однак ці системи не можуть повністю виключити можливість шахрайства та помилок.
Аудитор не несе відповідальність за запобігання випадкам шахрайства та помилок. Разом з тим проведення щорічного аудиту сприяє запобіганню таких фактів.
У процесі планування і проведення аудиторської перевірки аудитор повинен оцінити ризик суттєвого викривлення фінансової звітності внаслідок шахрайства або помилки. З цією метою він повинен запитати у керівництва організації інформацію про всі раніше виявлені факти шахрайства та помилок.
Існує ряд умов і подій, які можуть збільшити ризик шахрайства та помилок:
• сумніви в чесності і / або компетентності керівництва організації;
• незвичайне внутрішній і зовнішній тиск;
• проблеми з отриманням достатніх і доречних аудиторських
доказів та ін.
Приклади умов та соціальні обставини, що підвищують ризик шахрайства та помилок, наводяться в табл. 4.2.
Таблиця 4.2. Приклади умов або подій, що підвищують ризик шахрайства або помилки