Федеральні податки Регіональні податки Місцеві податки
Мал. 4. Система економічних відносин
Податкова система - це сукупність форм, методів і принципів встановлення або скасування податків і зборів, передбачених законом.
Бюджетна система - це форма освіти і витрати коштів бюджету для забезпечення функцій державної влади. Відповідно до статті 72
¾ систему податків і зборів в цілому по країні;
¾ право суб'єктів Федерації вводити нові податки відповідно до НК РФ і Конституцією РФ;
¾ порядок перерахування та сплати податків до відповідного бюджету держави на черговий фінансовий рік (відповідно до НК РФ і Конституцією РФ).
Відповідно до статті 1 НК РФ (пункт 2) встановлюється загальна система оподаткування в РФ, яка передбачає наступні правила існування податкової системи:
1. Єдині види податків і зборів, що стягуються в РФ.
2. Загальні підстави виникнення і порядок виконання обов'язків щодо сплати податків і зборів.
3. Кардинальні принципи встановлення, введення в дію і припинення дії раніше введених податків і зборів.
4. Однакові права і обов'язки платників податків та інших учасників відносин, регульованих законодавством РФ.
5. Жорсткі форми і методи податкового контролю.
6. Обов'язкова відповідальність за вчинення податкових правопорушень.
7. Добровільний порядок оскарження актів податкових органів.
Використовуючи податки і збори держава може впливати на економічні процеси товариства не наказним, а економічним способом використовуючи наступні податкові важелі:
¾ по відношенню до всіх податків застосовується однократность оподаткування, т. Е. Один і той же об'єкт може обкладатися податком одного виду тільки один раз за визначений період часу;
¾ зберігається принцип пріоритетності федеральних законів над регіональними і місцевими законами, т. Е. Регіональні і місцеві закони не можуть порушувати федеральні закони, але можуть їх доповнювати;
¾ НК РФ встановлює права і обов'язки платників, податківців, податкових агентів і податкових органів.
Існування податкової системи передбачає основні принципові умови оподаткування:
¾ стимуляція пріоритетних для розвитку суспільства в даний період видів господарської діяльності;
¾ доступність і простота обчислення податків;
¾ завчасність встановлення правил обчислення податків і термінів їх сплати;
¾ одно напруженість податкового вилучення;
¾ однократность оподаткування податком одного об'єкта за певний законом період часу.
1. Загальні елементи оподаткування (об'єкти оподаткування, податкова база, ставки податку, порядок обчислення податків, порядок і терміни сплати податків, податковий період).
2. Можливість застосування податкових пільг платником податків при встановленні його обов'язки по сплаті податку.
3. Для кожного податку встановлюють певних платників податків і принципи їх оподаткування.
1.2. Податки в економічній системі суспільства
1.2.1. Принципи оподаткування.
Основні напрямки розвитку податкової системи
економічні юридичні організаційні
Мал. 5. Принципи оподаткування
1. Економічні принципи:
1. Справедливості. Передбачає реальні права кожного громадянина брати участь у фінансуванні витрат держави пропорційно своїм доходам і можливостям за допомогою своєчасної сплати податкових, платежів. Платники податків можуть самостійно вибирати для себе зручну форму оподаткування (спрощена система оподаткування або загальний режим оподаткування).
2. принципу пропорційності. Передбачає збалансованість економічних інтересів платників податків і бюджету. Дослідження американських економістів
на чолі з Артуром Лаффером виявили таку закономірність: якщо ставки податків збільшувати більш ніж на 50%, то надходження до бюджету зменшуються. При зменшенні розміру ставки нижче, ніж на50% спостерігається стабільне надходження податкових платежів до бюджету.
3. Обліку інтересів платників податків (зручності і визначеності). Кожному платнику податків повинні бути відомі правила, способи оподаткування і час перерахування платежів до бюджету. Податок повинен стягуватися такої ранньої пори і таким способом, щоб це було зручно платнику податків. Податкове законодавство має бути доступне кожному платнику податків.
4. Економічності (ефективності). Розрахунок кожного податку повинен вестися відповідно до певних правил. Суми зборів в державі з окремого податку повинні перевищувати витрати на його обслуговування. Введення податкового обліку з одного боку значно знизить витрати і спростить роботу податкових органів, які здійснюють податкові перевірки у платників податків, з іншого боку зменшить податкові втрати підприємств (штрафи і пені до бюджету за неправильне обчислення і сплату податків).
5. Господарської незалежності. Для кожного платника податків визначають відповідні види податків. Платник податків не може вибирати податки самостійно, не може платити податки вироб-вільно чи тільки ті, які йому економічно вигідні. Податкова система контролює зловживання в оподаткуванні незалежно від інших контролюючих органів.
2. Юридичні принципи:
5. Поєднання інтересів держави і платників податків. Цей принцип проявляється в рівноправному положенні платника податків і держави при дотриманні правил податкового обліку налогоплателиціком, термінів і порядку обчислення та сплати ним податків до бюджету. Держава може стягнути з платника податків недоїмку податкових платежів, але при цьому воно може надати пільгові умови оподаткування тільки для дисциплінованих платників податків.
3. Організаційні принципи:
2. Рухливості (еластичності). У зв'язку з об'єктивними потребами держави податкові відносини можуть бути змінені. З метою зниження податкового гніту для певних платників податків НК РФ передбачає податкові пільги. Для того щоб зменшити можливість платника податків ухилятися від сплати податків, податкове законодавство передбачає різні регресивні рівні податкових ставок. Регіональні та місцеві органи виконавчої державної влади мають право самостійно встановлювати ставки, пільги та строки сплати відповідних податків, не порушуючи при цьому положення і вимоги НК РФ.
4. Множинність податків. Різноманітність видів податків необхідно і зручно як для держави, так і для платників податків. Податкове навантаження розподіляється державою між платниками податків так, щоб кожен податок доповнював один одного. Якщо зменшується розмір податкової ставки єдиного податку, то обов'язково спостерігається зростання інших податкових платежів до бюджету. З огляду на різновиди податкових платежів, платник податків має можливість планувати рентабельну економічну діяльність підприємств з урахуванням найбільш ефективних податкових платежів. Якби існував єдиний податок в державі, то порушився б принцип рухливості (еластичності) оподаткування.
Мета податкової політики держави полягає в створенні сприятливих умов для підвищення ефективності господарської діяльності підприємств і зміцнення податкової системи держави. Податкова система в Росії має наступні напрямки:
1. Стабільність податкової системи досягається наступним чином:
¾ щорічне визначення вичерпного переліку податків і зборів;
¾ встановлення граничних ставок для регіональних і місцевих податків;
¾ відмова від практики використання виручки як об'єкта оподаткування;
¾ скорочення числа податків і розміру податкового навантаження;
¾ усунення протиріч у податковому законодавстві;
¾ вирівнювання умов оподаткування для всіх платників податків;
¾ впорядкування системи відповідальності за податкові порушення (гл. 14 НК РФ).
Стимулювання податкових платежів до бюджетів здійснюється наступним чином:
¾ введення прогресивного оподаткування для підприємств малого бізнесу;
¾ введення ринкового механізму оподаткування майна;
¾ перенесення податкового навантаження в основному на торгівлю і виробництво вітчизняних та імпортних товаровиробників.
3. Підвищення збирання податків здійснюється наступним чином:
¾ посилення контролю над податками в бухгалтерському та податковому обліку;
¾ перехід до податкової політики «по оплаті»;
¾ надання додаткових пільг для платників податків, своєчасно перераховують податки в бюджет.
1.2.2.Функціі податків і зборів. Загальні умови встановлення податків і
зборів. Класифікація податків
Регулююча функція. За допомогою цієї функції здійснюється вплив держави на інвестиційні процеси економічного розвитку країни, на структуру і динаміку розвитку виробничих галузей діяль-ності, регулювання прожиткового мінімуму насе-лення в країні і інше. Дія такої функції має кілька напрямків:
¾ стимулюючий. За допомогою пільг або звільнення від оподаткування розвиваються перспек-тивні напрямки економічного розвитку держави. Підприємства малого бізнесу можуть мати пільги з податку на прибуток, мають можливість використовувати різні системи оподаткування, але при цьому розвивати такі види господарської діяльності, які зможуть принести підприємствам додаткові і ефек-ні доходи, а держава отримує конкурентоспроможних вітчизняних товаровиробників, які зможуть перераховувати до бюджетів держави податкові платежі;
¾ дестимулюючий. За допомогою податків государ-ство обмежує розвиток небажаних економічних процесів в країні. Прикладом дестимулюючого впливу оподаткування на економічний розвиток РФ може служити підвищення% ставок митних зборів, які передбачають зниження ввезення імпортного капіталу в Росію і стимулювання вітчизняного товаровиробника для виробництва і реалізації високоякісних товарів, які можуть конкурувати із зарубіжними товарами за нижчими цінами.
Відтворювальна. Введення державою спеціальних податків для відтворення державних ресурсів країни необхідно для поповнення і відновлення природних багатств держави. Такий напрям регулює раціональне використання національних природних ресурсів за допомогою таких податків: плата за воду, податок на видобуток корисних копалин. збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів, земельний податок.
Контрольна функція. Існуючі норми оподаткування контролюють правильність обчислення сум обов'язкових податкових надходжень до бюджету, відстежують своєчасність і повноту надходжень податкових доходів до бюджету держави. Держава має можливість послідовно зіставити свої потреби у фінансах з фактичною величиною збирання податків в країні. Ця функція передбачає планування державою необхідності проведення економічних реформ не тільки в сфері оподаткування, а й основні напрями бюджетної політики країни.
Податок як комплексне економіко-правове явище включає в себе сукупність певних взаємодіючих складових (елементів), кожна з яких має самостійне юридичне значення. Податковим кодексом введено правило, згідно з яким податок вважається встановленим лише в тому випадку, коли відповідним законодавством визначені платники податків і всі наступні суттєві елементи оподаткування: об'єкт оподаткування, податкова база, податковий період, податкова ставка, порядок обчислення податку, порядок і терміни сплати податку. Поки залишається не визначеним хоча б один із зазначених елементів, податок не може вважатися встановленим і не може стягуватися. При встановленні зборів їх платники та елементи оподаткування визначаються стосовно до конкретних зборів. У необхідних випадках при встановленні податку в акті законодавства про податки і збори можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків.
Суб'єкти податку. Платники податків і платники зборів, податкові агенти, податкові органи. Платниками податків і платниками зборів визнаються організації та фізичні особи, на яких відповідно до Податковим кодексом Російської Федерації покладено обов'язок сплачувати відповідні податки і збори (ст.19 НК РФ).
Об'єкти оподаткування. Об'єктами оподаткування можуть бути: операції з реалізації товарів, робіт, послуг і майна; прибуток або доходи; вартість реалізованих товарів, виконаних робіт. наданих послуг або інший об'єкт, що має вартісну, кількісну чи фізичну характеристику, з наявністю якого у платника податків законодавство про податки пов'язує виникнення обов'язки зі сплати податків (ст.38 НК РФ).
Податкова база. Під податковою базою розуміють вартісну, фізичну або іншу характеристику об'єкта оподаткування, на підставі якої розраховують суму податку (ст.53 НК РФ).
Податкова ставка. Податкова ставка являє собою величину податкових відрахувань на одиницю виміру податкової бази (ст.53 НК РФ). Розрізняють тверді і процентні ставки. І тверді і процентні ставки в свою чергу діляться на пропорційні, прогресивні і регресивні.
Тверді ставки встановлюють в абсолютній сумі на одиницю обкладання незалежно від розмірів доходу, наприклад, в рублях за 1 м2 при справлянні земельного податку, транспортного податку.
Пропорційні ставки встановлюють в єдиному відсотку до податкової базі, наприклад, ставка в розмірі 20% для податку на прибуток, податок на майно організацій, ПДВ, ПДФО, акцизи.
Прогресивні ставки припускають зростання величини ставки податку в міру зростання податкової бази, наприклад, ставки податку на майно фізичних осіб, транспортного податку
Регресивні ставки припускають зниження величини ставки податку в міру зростання податкової бази.
Податковий період. Під податковим періодом розуміють календарний рік або інший період часу, після закінчення якого визначається податкова база і обчислюється сума податку, що підлягає сплаті (ст.55 НК РФ). Податковий період також є термін, протягом якого завершується процес формування податкової бази і остаточно визначається розмір податку. В рамках податкового періоду оподаткування може відбуватися по кумулятивної системі, т. Е. Наростаючим підсумком з початку податкового періоду, і некумулятивні методом, коли оподаткування податкової бази відбувається по частинах. Слід розрізняти також податковий та звітний періоди, тому що звітність по податках може надаватися кілька разів за податковий період.
Як податкових пільг застосовуються:
¾ введення неоподатковуваного мінімуму;
¾ вилучення з оподаткування окремих частин об'єкта оподаткування;
¾ зниження податкових ставок;
¾ відрахування з податкової бази певних витрат платника податку;
¾ відстрочка сплати податків або надання податкових кредитів на відстрочку податкових платежів.
Прядок обчислення податку - платник податків самостійно обчислює суму податку, що підлягає сплаті за податковий період, виходячи з податкової бази, податкової ставки і податкових пільг. У випадках, передбачених законодавством Російської Федерації про податки і збори, обов'язок з обчислення суми податку може бути покладена на податковий орган або податкового агента. У цих випадках не пізніше 30 днів до настання терміну платежу податковий орган надсилає платнику податків податкове повідомлення. У податковому повідомленні повинні бути вказані розмір податку, що підлягає сплаті, розрахунок податкової бази, а також термін сплати податку. Форма податкового повідомлення встановлюється Міністерством Російської Федерації з податків і зборів. Податкове повідомлення може бути передано керівнику організації (її законному чи уповноваженому представнику) або фізичній особі (його законному чи уповноваженому представникові) особисто під розписку або іншим способом, що підтверджує факт і дату його отримання. У разі, коли зазначені особи ухиляються від отримання податкового повідомлення, дане повідомлення надсилається поштою рекомендованим листом. Податкове повідомлення вважається отриманим після закінчення шести днів з дати направлення рекомендованого листа.
Порядок і терміни сплати податку. Порядок сплати податків і зборів визначено статтею 58 НК РФ. Зокрема, сплата податку проводиться разової сплатою всієї суми податку або в іншому законодавчо встановленому порядку. Належна до сплати сума податку сплачується (перераховується) платником податків або податковим агентом у встановлені терміни. Сплата податків здійснюється в готівковій або безготівковій формі. При відсутності банку платник податків або податковий агент, який є фізичною особою, може сплачувати податки іншим способом (наприклад, через державну організацію зв'язку).