Журнал "Нерухомість та інвестиції. Правове регулювання"
Податки і платежі за користування природними ресурсами
Соломатіна І.Є. експерт в області економіки природокористування Міністерства екології та природокористування Московської області
Всі перераховані вище види податків і платежів відносяться до федеральних податків за винятком земельного податку - це місцевий податок.
Платежі за користування лісовим фондом
Платежі за користування лісовим фондом здійснюються на підставі.- Лісового кодексу РФ від 29.01.97 №22-ФЗ;
- Постанови Уряду РФ від 19.02.01 №124 "Про мінімальні ставки плати за деревину, що відпускається на пні";
- Постанови Уряду від 24.03.98 №345 "Про затвердження Положення про оренду ділянок лісового фонду";
- Постанови Уряду РФ від 29.04.02 №278 "Про розмір, порядок справляння та обліку плати за переклад лісових земель в нелісові і за вилучення земель лісового фонду".
Платниками за користування лісовим фондом визнаються організації, індивідуальні підприємці і фізичні особи, які здійснюють користування лісовим фондом РФ. Відповідно до Лісового кодексу РФ платними є види лісокористування, які вимагають оформлення відповідних правовстановлюючих документів. Плата не стягується за загальне природокористування в лісах: перебування з метою відпочинку, збирання дикорослих плодів, ягід, передача ділянок у безоплатне користування та ін. Які не потребують спеціального дозволу.
Види платежів за користування лісовим фондом визначено Лісовим кодексом РФ - це лісові подати і орендна плата. Лісові податі стягуються при короткостроковому користуванні ділянками лісового фонду, орендна плата - при оренді ділянок лісового фонду на більш тривалі терміни.
Лісові податі і орендна плата стягуються за:- заготівлю деревини, що відпускається на пні;
- заготівлю живиці;
- заготівлю другорядних лісових матеріалів, сінокосіння, пасіння худоби, заготівлю в підприємницьких цілях деревних соків, дикорослих плодів, ягід, грибів, лікарських рослин, технічної сировини, розміщення вуликів і пасік та інших видів побічної лісового користування за переліком, що затверджується центральним органом управління лісовим господарством;
- потреби мисливського господарства;
- культурно-оздоровчі, туристичні або спортивні цілі.
Не визнається об'єктом плати за користування лісовим фондом, проведення державними органами управління лісовим господарством лісогосподарських заходів, лесообследованія науково-дослідних і проектних робіт для потреб лісового господарства, а також здійснення вирубок під контрольно-слідові смуги, лінії зв'язку, інші інженерно-технічні споруди або об'єкти на прикордонній території.
Звільняються від плати за користуванням лісовим фондом учасники ВВВ, інваліди I і II груп, пенсіонери, особи постраждали від стихійних лих, переселенці, фермерські господарства та ін.
На всі інші види лісокористування (крім відпуску деревини на пні) ставки лісових податей встановлюються органами державної влади суб'єкта РФ.
Мінімальні ставки встановлюються в рублях за одиницю використовуваного лісового ресурсу або за одиницю площі (гектар) знаходяться в користуванні ділянок лісового фонду.
Платежі за користування лісовим фондом в розмірі мінімальних ставок плати за деревину, що відпускається на пні, в розмірі 100% надходять до бюджету суб'єкта РФ за кодами бюджетної класифікації 1050401 - лісові подати і 1050402 - орендна плата.
Плата за користування водними об'єктами
Плата за користування водними об'єктами здійснюється на підставі:- Водного кодексу РФ від 16.11.95 №167-ФЗ;
- ФЗ від 06.05.98 №71-ФЗ "Про плату за користування водними об'єктами".
Платниками плати за користування водними об'єктами є організації та підприємці, які безпосередньо здійснюють користування водними об'єктами із застосуванням споруд, технічних засобів і пристроїв, що підлягають ліцензуванню в порядку, встановленому чинним законодавством.
Об'єктом плати визнається користування водними об'єктами із застосуванням споруд, технічних засобів або пристроїв з метою: забору води з водних об'єктів, задоволення потреб гідроенергетики у воді, використання акваторії водних об'єктів, здійснення скидання стічних вод у водні об'єкти.
Відповідно до ст. 2 п. 2 ФЗ від 06.05.98 №71-ФЗ "Про плату за користування водними об'єктами визначено перелік організацій, які звільняються від плати за користування водними об'єктами.
Платіжна база в залежності від виду користування водними об'єктами визначається як:- обсяг води, забраної з водного об'єкта;
- обсяг продукції (робіт, послуг), виробленої (виконаних, наданих) при користуванні водним об'єктом без забору води;
- площа акваторії використовуваних водних об'єктів;
- обсяг стічних вод, що скидаються у водні об'єкти.
ФЗ "Про плату за користування водними об'єктами" і Постановою Уряду РФ встановлені мінімальні і максимальні ставки плати за користування водними об'єктами.
При користуванні водними об'єктами без відповідної ліцензії ставки плати збільшуються в 5 разів у порівнянні зі ставками плати, зазвичай встановлюються щодо такого користувача на підставі ліцензії.
Податок на видобуток корисних копалин
Податок на видобуток корисних копалин здійснюється відповідно до гл. 26 Податкового кодексу РФ.
Платниками податків податку на видобуток корисних копалин визнаються організації та індивідуальні підприємці, які визнаються користувачами надр відповідно до законодавства РФ. Платники податків підлягають постановці на облік як платник податку на видобуток корисних копалин за місцем знаходження ділянки надр, наданого платнику податку у користування відповідно до законодавства РФ.
Об'єктом податку на видобуток корисних копалин визнаються:- корисні копалини, добуті з надр на території РФ на ділянці надр, наданому платнику податку у користування відповідно до законодавства РФ;
- корисні копалини, добуті з відходів (втрат) видобувного виробництва, якщо таке вилучення підлягає окремому ліцензуванню відповідно до законодавства РФ про надра.
Корисних копалин визнається продукція видобувних галузей промисловості, що міститься у фактично здобутий (витягнутому) з надр (відходів, втрат) мінеральній сировині (породі, рідини та іншої суміші), відповідна державному стандарту РФ. Крім того, до видобутих корисних копалин відноситься корисна копалина, отримане з мінеральної сировини із застосуванням переробних технологій.
Оцінка вартості видобутих корисних копалин визначається платником податку самостійно одним із таких способів:- виходячи зі сформованих у платника податку за відповідний податковий період цін реалізації без урахування державних субвенцій;
- виходячи зі сформованих у платника податку за відповідний податковий період цін реалізації видобутої корисної копалини;
- виходячи з розрахункової вартості видобутих корисних копалин.
Податкова ставка визначається окремо для кожного виду корисних копалин відповідно до ст. 342 Податкового кодексу РФ. Податок сплачується окремо по кожному виду видобутих корисних копалин. Податок підлягає сплаті за місцем знаходження кожної ділянки надр, наданого платнику податку у користування відповідно до законодавства РФ.
Сума податку, обчислена платником податків по незагальнорозповсюдженої здобутим корисних копалин (за винятком видобутих корисних копалин у вигляді вуглеводневої сировини), надходить за кодом бюджетної класифікації 1050303 і розподіляється наступним чином: 40% - в доход федерального бюджету, 60% - в доход бюджету суб'єкта РФ.
Сума податку, обчислена платником податку за здобутим корисних копалин у вигляді вуглеводневої сировини, надходить за кодом бюджетної класифікації 1050301 і розподіляється наступним чином: 80% - в доход федерального бюджету, 20% - в доход бюджету суб'єкта РФ.
Сума податку, обчислена платником податку за здобутим загальнопоширеним корисних копалин, надходить за кодом бюджетної класифікації 1050303 і в розмірі 100% надходить до бюджету суб'єкта РФ.
Плата за право користування об'єктами тваринного світу
Плата за право користування об'єктами тваринного світу здійснюється відповідно до:- ФЗ від 24.04.95 №52-ФЗ "Про тваринний світ";
- Постановою Уряду РФ від 04.01.00 №1 "Про граничні розміри плати за користування об'єктами тваринного світу, віднесеними до об'єктів полювання, вилучення яких із середовища їх проживання без ліцензії заборонено".
Платниками за право користування об'єктами тваринного світу визнаються організації, індивідуальні підприємці і фізичні особи, які здійснюють на території РФ користування об'єктами тваринного світу на підставі дозволів (ліцензій) відповідно до законодавства РФ. Користування тваринним світом здійснюється за допомогою вилучення об'єктів тваринного світу з середовища їх проживання або без такого.
Об'єктом платежів є право користування об'єктами тваринного світу. Плата визначається окремо щодо кожного виду (групи видів) об'єктів тваринного світу.
Конкретний розмір плати за користування об'єктами тваринного світу, віднесеними до об'єктів полювання, вилучення яких здійснюється за іменними разовими ліцензіями, встановлюються органами виконавчої влади суб'єктів РФ відповідно до зазначених граничними розмірами і з урахуванням витрат на заходи щодо комплексного використання, охорони та відтворення об'єктів тваринного світу .
Іменні разові ліцензії громадянам на використання об'єктів тваринного світу видаються відповідним спеціально уповноваженим органом з охорони, контролю і регулювання використання об'єктів тваринного світу та середовища їх проживання за їх заявкою відповідно до встановленого порядку, а також користувачами тваринним світом в межах встановлених лімітів.
Від плати звільняються організації та фізичні особи, які здійснюють вилучення об'єктів тваринного з метою охорони здоров'я населення, запобігання від захворювань сільськогосподарських та домашніх тварин, регулювання видового складу водних біологічних ресурсів, запобігання завданню шкоди економіці, тваринного світу та середовищі її проживання, а також з метою відтворення об'єктів тваринного світу та водних біологічних ресурсів, наукові організації, громадські об'єднання мисливців, рибалок, які здійснюють на закріпленій за ними територіями охорону і відтворення об'єктів тваринного світу та водних біологічних ресурсів за рахунок власних коштів, і ін.
Платежі за право користування об'єктами тваринного світу в розмірі 100% надходять до бюджету суб'єкта РФ за кодом економічної класифікації 1050800.
Кошти, що надходять до бюджету, використовуються на реалізацію програм з охорони та відтворення об'єктів тваринного світу, ведення державного моніторингу об'єктів тваринного світу та інші цілі, пов'язані з охороною, відтворенням об'єктів тваринного світу та середовища їх проживання.
Справляння земельного податку здійснюється відповідно до:- Земельним кодексом РФ від 25.10.01 №173-ФЗ;
- ФЗ від 11.10.91 №1738-1 "Про плату за землю".
Власники землі, землевласники і землекористувачі, крім орендарів, оподатковуються щорічним земельним податком. Розмір земельного податку не залежить від результатів господарської діяльності власників землі, землевласників, землекористувачів і встановлюється у вигляді стабільних платежів за одиницю земельної площі з розрахунку на рік. Ставки земельного податку переглядаються у зв'язку зі зміною які залежать від користувача землі умов господарювання.
Встановлено плату за землі сільськогосподарського призначення і за землі несільськогосподарського призначення.
Плата за землі несільськогосподарського призначення включає:- податок за міські (селищні землі), який встановлюється на основі середніх ставок. Середні ставки диференціюються за місцем розташування і зонам різної містобудівної цінності території органами місцевого самоврядування міст;
- податок за розташовані поза населеними пунктами землі промисловості, транспорту, зв'язку, радіомовлення, телебачення, інформатики, і космічного забезпечення в розмірі 20% від середніх ставок, встановлених на землі міст і селищ;
- податок за землі водного фонду за середніми ставками земель сільськогосподарського призначення;
- податок за землі лісового фонду встановлюється на період лісокористування з одиниці площі освоєних лісів експлуатаційного призначення в розмірі 5% від плати за деревину, що відпускається на пні.
Органи законодавчої влади суб'єктів РФ мають право встановлювати додаткові пільги щодо земельного податку в межах суми земельного податку, що знаходиться в розпорядженні відповідного суб'єкта РФ.
Органи місцевого самоврядування мають право встановлювати пільги щодо земельного податку у вигляді часткового звільнення на певний строк для окремих платників у межах суми податку, що залишається в розпорядженні відповідного органу місцевого самоврядування.
Плата за нормативні і наднормативні викиди і скиди шкідливих речовин і розміщення відходів
Платежі за нормативні і наднормативні викиди і скиди шкідливих речовин і розміщення відходів нараховуються відповідно до Постанови Уряду РФ від 28.08.92 №632 "Про затвердження порядку визначення плати і її граничних розмірів за забруднення навколишнього природного середовища, розміщення відходів, інші види шкідливого впливу" .
Справжній порядок поширюється на підприємства, установи, організації, іноземних юридичних і фізичних осіб, які здійснюють будь-які види діяльності, пов'язані з природокористуванням, і передбачає плату за наступні види шкідливого впливу на навколишнє природне середовище:- викид в атмосферу забруднюючих речовин від стаціонарних та пересувних джерел;
- скидання забруднюючих речовин у поверхневі і підземні водні об'єкти;
- розміщення відходів.
Платежі за забруднення навколишнього середовища розраховуються відповідно до встановлених базовими нормативами. Існують два базових нормативу: в межах допустимих нормативів і в межах встановлених лімітів. Базові нормативи плати встановлюються по кожному виду шкідливого впливу з урахуванням ступеня небезпеки їх для навколишнього природного середовища.
Частина коштів, що надходять до бюджетів від плати за нормативні і наднормативні викиди і скиди шкідливих речовин і розміщення відходів, направляється на фінансування цільових програм в галузі охорони навколишнього середовища. Так, наприклад, в Московській області 33% коштів, що надходять до бюджету Московської області від плати за забруднення навколишнього середовища, спрямовується на формування Московського обласного екологічного фонду, кошти якого використовуються на реалізацію програми "Екологія Підмосков'я".
Також необхідно відзначити, що 10.01.02 вступив в силу ФЗ №7-ФЗ "Про охорону навколишнього середовища". У ст. 16 цього закону зазначено, що негативний вплив на навколишнє середовище є платним. Форми плати визначається федеральними законами. Тому в даний час в Державній Думі РФ розробляється законопроект про плату за негативний вплив на навколишнє середовище.