Фахівці МНС, Мінфіну і Мінекономрозвитку поки не можуть прийти до єдиної думки з приводу того, як враховувати покупку землі в податковому обліку. Про те, як вчинити в такій ситуації фірмі, яка викуповує землю, розповідає наш експерт Юлія САВИЦЬКА.
Списати не можна амортизувати
Перш за все будь-яку фірму в цілому, і бухгалтера зокрема, цікавить, як врахувати витрати на купівлю землі. Чи можна на їх суму зменшити оподатковуваний прибуток?
Відразу обмовимося, що земля не підлягає амортизації ні в бухгалтерському (п. 17 ПБУ 6/01), ні в податковому обліку (п. 2 ст. 256 НК). Це пояснюється тим, що з часом земельну ділянку не втрачає своїх споживчих властивостей, тобто, простіше кажучи, не зношується. Таким чином, переносити його вартість на витрати через амортизаційні відрахування не можна.
Однак багато юристів дотримуються іншої думки і не згодні з позицією Мінфіну. «Лист Мінфіну, по-перше, абсолютно необгрунтовано, - говорить Сергій Савсеріс, старший юрист компанії" Пепеляєв, Гольцблат і партнери ". - У пункті 49 статті 270 Податкового кодексу сказано лише про те, що оподатковуваний прибуток не зменшують витрати, які не відповідають умовам пункту 1 статті 252 кодексу. А в цій статті ні слова не говориться про капітальні і некапітальні витрати. Так що лист Мінфіну - в чистому вигляді його фантазія. А по-друге, Мінфін взагалі не має повноважень роз'яснювати положення податкового законодавства ».
За словами Сергія Савсеріса, якщо витрати на купівлю земельної ділянки відповідають умовам статті 252 Податкового кодексу, тобто обгрунтовані і підтверджені документами, то у фірми є всі формальні підстави для їх одноразового списання. При цьому земля повинна використовуватися у виробничих цілях.
Більш обережні можуть використовувати принцип рівномірності визнання доходів і витрат (п. 1 ст. 272 НК). В цьому випадку треба самостійно встановити період, протягом якого будуть списуватися витрати на покупку землі. Наприклад, термін амортизації будівлі, розташованої на даній земельній ділянці.
Земля як товар
Купивши землю, фірма може в подальшому її продати. Тоді земля автоматично перетвориться в товар. А згідно з пунктом 1 статті 268 Податкового кодексу, при реалізації товарів фірма має право зменшити свій дохід від цієї операції на вартість їх придбання.
Однак вона вже могла списати цю вартість на витрати. В такому випадку вийде, що витрати на землю будуть визнані в податковому обліку двічі, що неприпустимо. Тому багатьох бухгалтерів цікавить, як правильно відобразити продаж землі.
Сергій Савсеріс, наприклад, пропонує наступне рішення проблеми. Фірма, зменшуючи свій дохід на покупну вартість ділянки, повинна одночасно показати в обліку доходи минулих років, виявлені у звітному (податковому) періоді (п. 10 ст. 250 НК). Тобто, простіше кажучи, відновити списані раніше витрати на придбання землі.
Все про ПДВ
Наступне питання, яке виникає при покупці землі: чи правомірно продавець збільшує її вартість на ПДВ?
Якщо земля знаходиться в приватній власності, відповідь однозначна. Така операція обкладається ПДВ, і тому вартість ділянки автоматично підвищується на 20 відсотків. При викупі державній або муніципальній землі відповідь для багатьох не настільки очевидний. Чи є викуп такої землі реалізацією, а розпорядники землі - платниками ПДВ? Або перераховувати ПДВ до бюджету повинні самі фірми-покупці в якості податкових агентів (як це відбувається при оренді федерального майна)?
Правда, Мінекономрозвитку підготувало поправки до Податкового кодексу. які звільняють фірми від сплати ПДВ при викупі землі у держави. Але знову ж таки, коли їх приймуть і чи приймуть взагалі, поки не відомо.
Інша проблема пов'язана з податковими відрахуваннями. Логічно припустити, що якщо земля обкладається ПДВ і використовується у виробничих цілях, то перерахований за неї податок можна прийняти до відрахування. Однак у податківців інша думка. Вони вважають, що, так як земля не амортизується, зробити це можна.
Якщо це не так (наприклад, на землі розташований магазин, перекладений на ЕНВД), то прийняти до відрахування ПДВ можна. Якщо ж ділянка використовується як для оподатковуваної, так і для неоподатковуваної цим податком діяльності, ПДВ можна прийняти до відрахування лише частково (пропорційно вартості землі, використовуваної для оподатковуваних операцій).
Але навіть якщо закрити очі на думку податківців і орієнтуватися на позицію Мінфіну, прийняти ПДВ до відрахування може не вийти. Справа в тому, що розпорядники державної і муніципальної землі, які відають її продажем, далеко не завжди виставляють рахунки-фактури. А без них у фірми немає права на відшкодування податку. Тому залишається лише сподіватися на те, що проект Мінекономрозвитку буде прийнятий, в Податковий кодекс внесуть необхідні зміни і необхідність у відрахуванні ПДВ просто-напросто відпаде.