Як орендарю встановити термін корисного використання вироблених капітальних вкладень в орендований об'єкт основних засобів і як нараховувати амортизацію, якщо договір оренди даного майна укладений на термін менше 12 місяців, але можлива пролонгація? Пояснюють експерти служби Правового консалтингу ГАРАНТ Дмитро Ігнатьєв і Олег Графкін.
Договір оренди об'єктів основних засобів укладено на 11 місяців, після закінчення яких укладається додаткова угода на подовження терміну дії договору на наступні 11 місяців. За даними бухгалтерського та податкового обліку, дане майно повністю замортизовано. Орендар, за згодою орендодавця, виробляє капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів. Чи вправі орендар самостійно визначити строк корисного використання на невіддільні поліпшення, відмінний від терміну корисного використання реконструйованого об'єкта, і нараховувати амортизацію згідно цього терміну?
Бухгалтерський облік
Згідно п. 20 ПБУ 6/01 організація самостійно встановлює строк корисного використання об'єкта основних засобів при прийнятті його до бухгалтерського обліку виходячи з:
- очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю;
- очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов і впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;
- нормативно-правових та інших обмежень використання цього об'єкта (наприклад термін оренди).
У зв'язку з тим, що організація передбачає пролонгацію договору оренди, вважаємо, що термін корисного використання капітальних вкладень в орендований об'єкт основних засобів слід встановлювати виходячи з передбачуваного терміну експлуатації орендованого об'єкта основних засобів з урахуванням очікуваного терміну продовження договору оренди - прямої заборони на це норми ПБО 6/01 не містять.
Невід'ємні поліпшення орендованого майна амортизуються в загальному порядку, тобто з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і до першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта, або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку одним з способів, передбачених п. 18 ПБУ 6/01 (п.п. 21, 22 ПБО 6/01).
Податок на прибуток організацій
Для цілей оподаткування прибутку амортизируемим майном визнаються майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, які перебувають у платника податків на праві власності (якщо інше не передбачено главою 25 НК РФ), використовуються ним для отримання прибутку і вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації. Амортизируемим майном визнається майно зі строком корисного використання понад 12 місяців і первісною вартістю більше 40 000 рублів (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Амортизируемим майном визнаються і капітальні вкладення в надані в оренду об'єкти основних засобів у формі невіддільних поліпшень, здійснених орендарем за згодою орендодавця.
При цьому капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів, що відповідають критеріям визнання їх амортизируемим майном, вироблені орендарем за згодою орендодавця, вартість яких не відшкодовується орендодавцем, амортизуються орендарем протягом терміну дії договору оренди виходячи із сум амортизації, розрахованих з урахуванням строку корисного використання, що визначається для орендованих об'єктів основних засобів або для капітальних вкладень в зазначені об'єкти відповідно до Класифікації.
Нарахування амортизації по невіддільним поліпшень починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому ці поліпшення були введені в експлуатацію (п. 4 ст. 259, п. 3 ст. 259.1, п. 6 ст. 259.2 НК РФ).
З текстами документів, згаданих у відповіді експертів, можна ознайомитися в довідковій правовій системі ГАРАНТ.
експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ