Шішкоедова Н. Н .. доцент кафедри "Бухоблік і аудит",
Курганський філія АТ і СО
В кінці року починається підготовка даних річної звітності, важливою складовою частиною якої є інвентаризація майна будівельної компанії. У зв'язку з цим нагадаємо, як проводити інвентаризацію і відображати її результати в бухгалтерському та податковому обліку.
А інвентаризувати основні засоби допускається взагалі раз в три роки.
ОРГАНІЗАЦІЙНІ МОМЕНТИ
Для проведення інвентаризації повинна бути створена постійно діюча інвентаризаційна комісія. Крім того, при необхідності (якщо одночасно в стислі терміни потрібно провести перепис майна в різних місцях, наприклад на різних складах, майданчиках і т. Д.) Створюються ще й робочі інвентаризаційні комісії.
Наказ про призначення комісії (із зазначенням її персонального складу та термінів інвентаризації) затверджується керівником організації і реєструється в книзі контролю.
- наказ (постанова, розпорядження) про проведення інвентаризації (форма № інв-22);
- журнал обліку контролю за виконанням наказів (постанов, розпоряджень) про проведення інвентаризації (форма № інв-23).
Врахуйте, що відсутність при проведенні інвентаризації хоча б одного члена комісії є підставою для визнання результатів інвентаризації недійсними. Тому не варто залучати працівників, які постійно перебувають в роз'їздах і відрядженнях.
Наказ про проведення інвентаризації вручається голові комісії.
ПІЛЬГИ ДЛЯ сіверян
ПРОЦЕДУРА ПРОВЕДЕННЯ ІНВЕНТАРИЗАЦІЇ
Отже, у встановлений термін комісія прийшла на склад або приїхала на об'єкт. Перш ніж приступити до роботи, необхідно отримати від матеріально відповідальних осіб (наприклад, виконроба, комірника і т. Д.):
- останні на момент інвентаризації прибуткові і витратні документи або звіти про рух матеріальних цінностей або грошових коштів (візуються головою комісії із зазначенням «до інвентаризації, на таку-то дату»);
- розписки в тому, що до початку інвентаризації всі видаткові та прибуткові документи на майно здано в бухгалтерію або передані комісії і всі цінності оприбутковані, а ті, що вибули - списані. У деяких уніфікованих формах така розписка вже передбачена, наприклад, в акті інвентаризації готівкових грошових коштів (форма № інв-15) або в інвентаризаційного опису товарно-матеріальних цінностей (форма № інв-3).
І тільки після цього відповідно до пункту 2.7 Методичних вказівок по інвентаризації необхідно в обов'язковому порядку перевірити фактичну наявність майна шляхом його підрахунку, зважування та обмірювання.
Комісія і матеріально відповідальні особи повинні працювати разом і одночасно. Не можна, щоб комісія працювала в їх відсутність і, навпаки, щоб відповідальний працівник мав доступ на об'єкт, що перевіряється без членів комісії. Тому, якщо інвентаризацію за один день провести неможливо, необхідно в кінці робочого дня опломбовувати приміщення.
Для будівельних організацій особливо актуальними є положення, відповідно до яких:
- за матеріалами і товари, що зберігаються в непошкодженій упаковці постачальника, кількість цих цінностей може визначатися на підставі документів при обов'язковій перевірці в натурі (на вибірку) частини цих цінностей;
- визначають вагу (або обсяг) навалочних матеріалів виключно на підставі обмірів і технічних розрахунків;
- при інвентаризації великої кількості вагових товарів відомості схилів ведуть роздільно один з членів комісії і матеріально відповідальна особа, а в кінці робочого дня (або після закінчення переважування) дані цих відомостей звіряють і вивірений підсумок вносять в опис. При цьому акти обмірів, технічні розрахунки і відомості схил докладають до опису.
Компаніям потрібно враховувати наступні специфічні особливості галузі.
ІНВЕНТАРИЗАЦІЯ незавершеного будівництва.
проводиться відповідно до правил, визначених в пунктах 3.32-3.34 Методичних вказівок по інвентаризації.
При цьому складаються окремі описи:
- на закінчені будівництвом об'єкти, фактично введені в експлуатацію повністю або частково, приймання і введення в дію яких не оформлено належними документами;
- на закінчені, але чомусь не введені в експлуатацію об'єкти, із зазначенням причин затримки оформлення їх здачі в експлуатацію;
- на об'єкти незавершеного капітального будівництва;
- на припинені будівництвом об'єкти;
- на проектно-вишукувальні роботи з нездійсненого будівництва.
У двох останніх випадках в описі наводяться дані про характер виконаних робіт і їх вартості із зазначенням причин припинення будівництва. При їх заповненні використовуються відповідні технічні документи (плани, креслення, кошториси, кошторисно-фінансові розрахунки), акти здачі робіт, етапів, журнали обліку виконаних робіт на об'єктах будівництва та інша документація.
При проведенні інвентаризації незавершеного капітального будівництва в описах потрібно вказувати найменування об'єкта та обсяг виконаних по ньому робіт (по кожному окремому виду робіт, конструктивних елементів, устаткування і т. П.) При цьому слід перевірити:
- наявність у складі незавершеного капітального будівництва устаткування, переданого в монтаж, але фактично не розпочатого монтажем;
- стан законсервованих і тимчасово припинених будівництвом об'єктів з виявленням причин і підстав для їх консервації.
БЕЗ ДОПОМОГИ КЕРІВНИЦТВА НЕ ОБІЙТИСЯ
Керівник будівельної організації повинен подбати про створення необхідних умов, щоб комісія могла провести повну і точну перевірку наявності майна у встановлені терміни: забезпечити робочою силою для переважування і переміщення вантажів, надати технічно справний вагове господарство, вимірювальні і контрольні прилади, мірну тару та інші необхідні інструменти .
ІНВЕНТАРИЗАЦІЯ МАТЕРІАЛЬНІ ЦІННОСТІ
Перевірка проводиться матеріально відповідальними особами в місцях зберігання цінностей, в тому числі на окремих будівельних об'єктах, дільницях, підсобно-допоміжних виробництвах і обслуговуючих господарствах. При цьому також потрібно враховувати ряд особливостей.
По-перше, в будівництві широко використовуються матеріали відкритого зберігання - пісок, гравій, щебінь і т. Д.
Їх інвентаризацію проводять шляхом геодезичного обміру, тобто перед проведенням інвентаризації таких матеріалів надають правильну геометричну форму (зазвичай це конус, паралелепіпед або куб), після чого вимірюють висоту, а також довжину, ширину (або діаметр основи) і проводять підрахунок обсягу матеріалу по геометричним формулами.
Метал різного профілю, який використовується при будівництві (арматурну і кутову сталь, швелер та т. Д.), Теж інвентаризують «математично»: підраховують сумарну довжину кожного профілю і множать її на теоретичний вага одиниці довжини в кілограмах (за спеціальними довідковими таблицями).
Фактична наявність бетонних і залізобетонних конструкцій і виробів (наприклад, стінові панелі, плити перекриттів, фундаментні блоки і т. Д.) Визначають перемножением кількості кожного виду виробів (за даними фактичного перерахунку) на проектний обсяг кожного виробу в кубічних метрах. Не слід забувати про спецодяг, спецвзуття та захисні пристосування, а також спеціальні інструменти і пристосування.
По-друге, згідно з пунктом 1.3 Методичних вказівок по інвентаризації, будівельна компанія повинна проводити інвентаризацію не тільки своїх матеріально-виробничих запасів, а й запасів, які значаться в її обліку на балансових або позабалансових рахунках. До них відносяться:
- орендоване майно;
- цінності, що знаходяться на відповідальному зберіганні (наприклад, коли отримані від постачальника матеріали не відповідають замовленому асортименту);
- матеріали, отримані для переробки (обладнання, прийняте в монтаж, давальницька сировина).
За ним складаються окремі інвентаризаційні описи.
Документальне оформлення
Відомості про фактичну наявність майна і реальності зобов'язань заносяться в інвентаризаційні описи або акти. Для більшості видів майна і зобов'язань існують уніфіковані форми (форми № інв-1, інв-3, інв-4, інв-17 і т. Д.)
Інвентаризаційного опису і АКТИ.
складаються не менше ніж у двох примірниках. Заповнювати їх можна як вручну, так і на комп'ютері.
Помарки і виправлення в описах не допускаються. Виправлення робиться коректурним способом у всіх примірниках: неправильний запис закреслюють, над нею ставлять правильну запис, завірену підписом всіх членів інвентаризаційної комісії, а також матеріально відповідальної особи.
При заповненні інвентаризаційних описів найменування цінностей і їх кількість треба вказувати по тій номенклатурі і в тих одиницях виміру, які прийняті в бухгалтерському обліку. В кінці кожної сторінки опису обов'язково вказують прописом число порядкових номерів матеріальних цінностей, а також загальний підсумок кількості в натуральних показниках, записаних на даній сторінці (незалежно від одиниць виміру). Коли інвентаризація закінчена, на останній сторінці опису залишилися незаповнені рядки прокреслюються.
Заповнені інвентаризаційні описи повинні бути підписані всіма членами інвентаризаційної комісії та матеріально відповідальною особою.
В уніфікованих формах описів передбачена розписка матеріально відповідальної особи, яка підтверджує такі факти. По-перше, що перевірка майна проведена комісією в його присутності. І, по-друге, що у нього немає жодних претензій до членів комісії і перераховане в опису майно прийнято на відповідальне зберігання.
Якщо вже після інвентаризації матеріально відповідальна особа виявить помилку в описі, йому необхідно негайно заявити про це голові комісії для проведення перевірки даного факту. У разі його підтвердження в опис вносяться відповідні виправлення.
Після закінчення інвентаризації можуть бути призначені контрольні перевірки правильності проведення інвентаризації. Вони проводяться за участю членів комісій і матеріально відповідальних осіб і обов'язково до відкриття перевіреного об'єкта (того складу, майданчики і т. П. Де проводилась інвентаризація).
Один екземпляр інвентаризаційних описів передається в бухгалтерію будівельної компанії, другий залишається у матеріально відповідальних осіб.
Бухгалтер, отримавши інвентаризаційні описи, виробляє їх таксування і порівнює фактичну наявність майна за даними інвентаризації з обліковими даними.
Звіривши дані інвентаризації з даними бухобліку, в разі якщо виявлено розбіжності, бухгалтер повинен скласти порівняльні відомості (форми № інв-18 або № інв-19). Причому окремими позиціями в слічітельнуювідомість вносяться тільки ті цінності, за якими виявлені відхилення, а інші заносяться одним рядком, загальною сумою. Суми надлишків і недостач вказуються виходячи з «бухгалтерської» оцінки відповідних цінностей. За цінностям, що не належить організації, складаються окремі порівняльні відомості.
СПРОЩЕННЯ РОБОТИ КОРИСТІ НЕ ПРИНЕСЕ
Зверніть увагу: заповнювати інвентаризаційної відомості за даними бухобліку не можна. Адже тоді порушиться контрольна функція інвентаризації, яка може призвести до спотворення результатів і зловживань.
Формальний підхід (складання інвентаризаційних описів, не виходячи з бухгалтерії, без проведення фактичних перевірок) також неприпустимий. У поспіху при оформленні результатів фіктивної інвентаризації нерідко все опису датуються одним числом (при наявності великої кількості об'єктів, що перевіряються і всього однієї інвентаризаційної комісії).
Це ставить під сумнів не тільки результати інвентаризації, а й всю звітність будівельної компанії.
Всі розбіжності повинні бути так чи інакше пояснити.
Наприклад, при виявленні надлишків і недостач слід отримати письмові пояснення матеріально відповідальних осіб.
Якщо винуватець недостачі не встановлено, до підсумкових документів потрібно надати відповідні рішення слідчих чи судових органів, що підтверджують відсутність винних осіб. Якщо виявлено факт псування цінностей, необхідне укладення відділу технічного контролю або спеціалізованих організацій (інспекцій по якості й ін.).
Інвентаризаційна комісія повинна підготувати пропозиції про врегулювання виявлених розбіжностей, які подаються на розгляд керівнику будівельної компанії. Дані результатів проведених у звітному році інвентаризацій узагальнюються у відомості обліку результатів, виявлених інвентаризацією.
Облік результатів інвентаризації
Порядок обліку виявлених при інвентаризації відхилень наступний (він визначений в пункті 3 статті 12 Закону № 129-ФЗ).
Надлишок майна оприбутковується, і відповідна сума зараховується на фінансові результати організації.
Недостача майна і його псування списуються:
- в межах норм природних втрат - на витрати виробництва або обігу;
- понад норми - за рахунок винних осіб;
- при відсутності винних (якщо вони не встановлені або суд відмовив у стягненні) збитки списуються на фінансові результати організації.
Результати повинні бути відображені в обліку того місяця, в якому була закінчена інвентаризація, а по річної інвентаризації - в річному бухгалтерському звіті.
ЯКЩО ВИЯВЛЕНО НАДЛИШКИ
Надлишки грошей і цінностей обліковуються за дебетом відповідних рахунків - 50 «Каса», 10 «Матеріали» і т. Д. І кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Причому майно оприбутковується за ринковою вартістю.
У податковому обліку ринкова вартість «зайвих» цінностей включається до складу позареалізаційних доходів (п. 20 ст. 250 Податкового кодексу РФ).
ЯКЩО ВИЯВЛЕНО НЕДОСТАЧА
Підкреслимо, щоб правильно списати недостачу, необхідний ряд документів. До них відносяться:
- порівняльна відомість (форма № інв-18 або № інв-19);
- відомість обліку результатів (форма № інв-26);
- письмові пояснення матеріально відповідальної особи (або іншого працівника, винного в нестачі);
- розпорядження керівника про стягнення збитків з винної особи;
- рішення суду про стягнення (або про відмову у стягненні) з працівника шкоди;
- постанову про відмову в порушенні справи (якщо вартість саме ті або викрадених цінностей становить менше 1000 руб. що визнається дрібним розкраданням, що є адміністративним правопорушенням згідно зі статтею 7.27 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення);
- постанову про призупинення попереднього слідства у зв'язку з невстановленням особи, що підлягає залученню в якості обвинувачуваного.
Спочатку відсутню майно списується в дебет рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» з кредиту відповідних рахунків (наприклад, з рахунку 10). Сюди ж списуються і відхилення у вартості цінностей, якщо організація використовує рахунок 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».
Подальші дії будуть такими.
Перш за все розраховують і списують недостачу в межах норм природних втрат в дебет рахунків обліку витрат (20 «Основне виробництво» або 26 «Загальногосподарські витрати»).
Далі потрібно визначити, чи є конкретний винуватець. Якщо є (наприклад, комірник або виконроб), стягнення недостачі проводиться з винної особи.
Якщо ж винні не знайдені, недостача списується з кредиту рахунку 94 в дебет рахунку 91.
При інвентаризації товарно-матеріальних цінностей в ТОВ «Моноліт» виявлено недостачу будівельного піску на загальну суму 36 000 руб. Винні особи не встановлені. Недостача в межах норм природних втрат за розрахунком становить 7250 руб. Керівником прийнято рішення про списання суми нестачі на фінансові результати. Бухгалтер запише:
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10
- 36 000 крб. - списаний відсутній пісок на підставі порівнювальної відомості;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 94
- 7250 руб. - списана недостача піску в межах норм природних втрат;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 94
- 28 750 руб. (36 000 - 7250) - списана недостача піску понад норми природного убутку.
У податковому обліку витрати у вигляді недостачі матеріальних цінностей у разі відсутності винних осіб, а також збитки від розкрадань, винуватці яких не встановлені, включаються до складу позареалізаційних витрат. Але для цього факт відсутності винних повинен бути підтверджений уповноваженим органом державної влади документально (подп. 5 п. 2 ст. 265 Податкового кодексу РФ). В іншому випадку збитки з метою обчислення прибутку не враховуються.
ЗАЛІК за пересортицею
Відповідно до пункту 5.3 Методичних вказівок по інвентаризації будівельна компанія може виробляти взаємний залік надлишків і недостач в результаті пересортиці.
Однак зробити це можна лише у виняткових випадках в разі, якщо одночасно виявлені надлишок і недостача товарно-матеріальних цінностей одного і того ж найменування:
- за один і той же період, що перевірявся;
- у одного і того ж особи, що перевіряється;
- в тотожних кількостях.
Тому, наприклад, якщо є надлишок піску і недолік щебеню, провести залік по пересортице не можна. Не можна провести залік і в тому випадку, якщо виявлено надлишок піску на одній будмайданчику і недостача - на інший.