- Россол Сергій | корпоративний консультант МКА «Калінін, Трач та партнери»
Разом з тим будь-які операції з надання послуг завжди звертають на себе особливу увагу з боку податкових органів, і не тільки їх. Зокрема, одним з епізодів, за яким були засуджені фігуранти у справі ЮКОСа, було ухилення від сплати податків і зборів з фізичної особи, пов'язане саме з консалтинговими послугами. У цій статті ми розглянемо, як підприємець повинен оформляти надання консалтингових послуг, щоб не опинитися під підозрою податкових органів.
Договір надання послуг
Відповідно до пункту 1 статті 779 Цивільного кодексу України за договором возмездного надання послуг виконавець зобов'язується за завданням замовника надати послуги (тобто вчинити певні дії або здійснити певну діяльність), а замовник зобов'язується оплатити ці послуги. Визначення поняття «послуга» дещо розмито в чинному законодавстві. Разом з тим законодавець говорить, що послуга може бути і дією, тобто «серією рухів тіла, спрямованих на один об'єкт» 1. і діяльністю (знову ж діями, але носять постійний, односпрямований характер). «Вузьким місцем» договору надання послуг, що породжує особливий інтерес перевіряючих органів, є неможливість побачити, помацати або зважити їх результат. Як відзначав академік О.С. Іоффе, послуги - це «діяльність таких видів, які не отримують або не обов'язково повинні отримати втілення в матеріалізірованном, а тим більше в овеществленном результаті» 2. При цьому договір надання послуг має на увазі наявність мінімум двох сторін: особи, що здійснює дії, і особи, одержує від цих дій вигоду. Саме через труднощі вимірювання кінцевого результату послуги стали, з одного боку, ефективним способом відходу від податків, а з іншого, саме через цю ефективності, стали залучати якомога більшу увагу з боку перевіряючих органів
Послуги як спосіб «оптимізації»
Найбільш поширені два способи ухилення від сплати податків за допомогою договору надання послуг. Перший з них спрямований на ухилення від сплати податку на прибуток шляхом збільшення витрат на виробництво і виведення з підприємства готівкових коштів через підставного індивідуального підприємця.
Перший з них за своєю суттю дуже простий. Це звичайна схема зниження прибутку шляхом створення неіснуючих витрат. Тільки замість фірми- «одноденки» використовується підприємець. У ряді випадків цей варіант дуже зручний. Зокрема, він дозволяє керівництву фірми -тримати -Грошові кошти під контролем на всьому шляху їхнього проходження.
тісний зв'язок між підприємцем та компанією, якій -він надає консалтингові послуги;
обвинувачений не зміг пояснити, коли і за яких умов укладалися договори, а також які саме послуги він надавав, з ким із представників компанії партнера співпрацював;
були відсутні будь-які документи (крім самого договору і-записів в книзі продажів), що підтверджують надання послуг.
Крім того, як показує практика, перевіряючі звернуть свою увагу на підприємця, що займається консалтингом, якщо:
він надає послуги тільки однієї компанії, особливо якщо раніше у нього з даною фірмою було укладено трудовий договір;
договір передбачає, що підприємець повинен перебувати в конкретному місці в певний час (особливо якщо мова йде про офіс замовника);
виплата винагороди за договором проводиться приблизно рівними частками з чітко відслідковується періодичністю;
місце надання послуг обладнано (меблями, електронною технікою, засобами зв'язку) за рахунок коштів замовника;
завищена вартість послуг по відношенню до ринкового рівня цін.
Присутність одного або двох з цих підстав може насторожити податкові органи. У російському правовому полі це може привести до абсолютно небажаних наслідків. Починаючи зі штрафів, в рамках податкової відповідальності, і закінчуючи вироком кримінального суду.
Як уникнути помилок, які можуть привернути увагу податкових органів (наприклад, як правильно оформити договір про надання консалтингових послуг, кому надавати послуги та інше) ви дізнаєтеся з наступного номера журналу.
1 Кудрявцев В.Н. Право і поведінку. - М. 1978. З даного визначення можна погодитися, якщо розуміти термін «тілорух» досить широко, включаючи в нього і інтелектуальну діяльність.
2 Іоффе О.С. Зобов'язальне право. - Л. 1985.
3 Ми розглядаємо тільки підстави, які стосуються предмета дослідження даної статті.