Поняття, ознаки та класифікація податкових спорів
Податковий спір є структурно-складне ставлення, тому після звернення заявника до арбітражного суду спір набуває значущості як матеріально-правову, так і процесуальну.
До ознак податкового спору як матеріального відносини, що має перспективу його розгляду в арбітражному суді, відносяться:
1. Суб'єктний склад. Суб'єктами податкового спору виступають російські та іноземні організації, індивідуальні підприємці, з одного боку, і податковий орган, з іншого. Для визнання організацій та індивідуальних підприємців суб'єктами податкового спору вони повинні виступати в конкретних правовідносинах в якості платників податків.
3. Ознака недозволеного конфлікту або факту невиконання податкових зобов'язань. Податковий спір виникає в результаті зіткнення різного розуміння податковим органом і платником податків, податковим агентом обсягу прав і обов'язків платника податків.
Однією з причин великої кількості податкових спорів в арбітражних судах, є недостатня ефективність процедури внутрішньовідомчого оскарження ненормативних актів, дій (бездіяльності) податкового органу.
Аналіз практики показує, що податкові органи при розгляді скарг і прийнятті рішень по них не завжди прагнуть знайти компроміс в недозволеному на стадії податкового контролю конфлікті. Це в кінцевому підсумку веде до необхідності розгляду податкового спору в арбітражному суді. Такий стан пояснюється тим, що відсутня деталізована процедура розгляду спору в досудовому (адміністративному) порядку. Крім того, при визнанні недійсним рішення податкового органу він не несе будь-яких несприятливих наслідків. Ця обставина також не сприяє прагненню врегулювати суперечку, що виникла на досудовій стадії.
Серед ознак податкового спору як процесуального відносини необхідно вказати:
1. За своїм характером податковий арбітражний спір є різновидом економічного спору.
Конституція РФ в ст. 127 відносить до підвідомчості арбітражних судів економічні суперечки і інші справи, розглянуті арбітражними судами.
2. Обов'язковою суб'єктом податкового спору є арбітражний суд.
З моменту звернення організації, індивідуального підприємця або податкового органу в арбітражний суд з відповідними заявами дані суб'єкти набувають арбітражні процесуальні права і обов'язки. При цьому зазначеним правам та обов'язкам кореспондують тільки права і обов'язки суду. Норми процесуального права не регулюють відносини податкового органу та платника податків (податкового агента), які отримали статус осіб, які беруть участь у справі крім суду. Особи, які беруть участь у справі, не мають по відношенню один до одного процесуальних прав і обов'язків. Отже, обов'язковим суб'єктом податкового спору як процесуального відносини є арбітражний суд.
3. Дозвіл податкового спору в арбітражному суді здійснюється в строго певній процесуальній формі.
Податкові спори розглядаються за загальними правилами позовного провадження з особливостями, встановленими адміністративним судочинством (ч. 1 ст. 189 АПК РФ). Разом з тим не всі податкові спори вимагають дотримання общеустановленной процесуальної форми. Так, в арбітражних судах є велика група справ, за якими у платника податків, податкового агента немає розбіжностей з податковим органом з приводу необхідності сплати податків, пені, штрафів, проте в силу законно встановлених вимог податковий орган зобов'язаний звернутися до суду із заявою про стягнення податкових платежів і відповідних санкцій.
Таким чином, виділивши основні ознаки податкового спору, віднесеного до підвідомчості арбітражного суду, можна його визначити як недозволений в адміністративному порядку конфлікт податкового органу з платником податків з приводу обсягу податкових прав і обов'язків в заявлений період за видами оподаткування, застосування норм податкового права, а також встановлення фактичних обставин і підлягає вирішенню в порядку, передбаченому процесуальним законом.
Аналіз основних ознак податкового спору дозволяє зробити наступні висновки.
По-перше, серед ознак податкового спору як матеріального відносини з можливим майбутнім розглядом в арбітражному суді можна виділити:
1) суб'єктний склад - російські та іноземні організації, індивідуальні підприємці, з одного боку, і податковий орган, з іншого;
3) невирішеність конфлікту - податковий спір виникає в результаті зіткнення різних думок податкового органу та платника податків з приводу обсягу прав і обов'язків платника податків.
По-друге, до ознак податкового спору як процесуального відносини відносяться:
1) характер спору - податковий спір є різновидом економічного спору;
2) обов'язковимсуб'єктом є суд;
3) дозвіл податкового спору в строго певній процесуальній формі.
По-третє, якщо податковий спір пов'язаний із здійсненням підприємницької діяльності, але на момент подачі заяви платник податку втратив статус індивідуального підприємця, то такий конфлікт підлягає вирішенню арбітражним судом.
По-четверте, в судових актах Конституційного Суду РФ не повинні міститися нові норми податкового права, оскільки це призводить до виникнення в судовій практиці ще більшої кількості податкових спорів. Крім того, загострюється проблема однакового застосування законодавства про податки і збори.
По-п'яте, адміністративні процедури є перспективним способом вирішення податкових спорів. Для більшої ефективності даного методу необхідно як детальне нормативне регулювання адміністративних процедур, так і комплекс організаційних заходів.
Якщо Ви помітили помилку в тексті виділіть слово і натисніть Shift + Enter