ЯК ВРАХУВАТИ СУДОВІ ВИТРАТИ
Судові витрати складаються з державного мита і витрат, пов'язаних з розглядом справи в суді. Держмито неминуча, інші витрати залежать від складності справи та фінансового становища фірми. Вони зменшать податок на прибуток, якщо ви правильно відобразіть їх в обліку.
Судові витрати, в тому числі і держмито, відносяться до позареалізаційних витрат як в бухгалтерському (п.12 ПБО 10/99), так і в податковому обліку (пп.10 п.1 ст.265 НК). Правда, з Кодексу не дуже зрозуміло, коли відображати ці витрати в обліку: на дату оплати або на дату рішення суду?
Чиновники нагадали, що фірми, які ведуть облік за методом нарахування, відображають витрати в тому звітному періоді, до якого вони відносяться (п.1 ст.272 НК). Тому витрати на держмито треба враховувати "в момент їх виникнення незалежно від дати винесення рішення судом". Це означає, що незалежно від методу обліку, який ви використовуєте (нарахування або касовий), відбивайте мито в момент її оплати.
Якщо ви виграєте справу, мито вам поверне сторона, що програла. В цьому випадку врахуйте її в складі позареалізаційних доходів на дату вступило в законну силу судового рішення про таке повернення.
Фірма вважає податок на прибуток методом нарахування. Бухгалтер "Активу" зробив в обліку такі проводки:
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки по держмито"
- 1000 руб. - оплачена державне мито;
Дебет 91-2 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки по держмито"
- 1000 руб. - врахована держмито в складі інших витрат;
Дебет 76 Кредит 91-1
- 1000 руб. - врахована держмито, що підлягає поверненню, в складі інших доходів;
Дебет 51 Кредит 76
- 1000 руб. - повернуто державне мито.
Обережно! Якщо фірма збільшує суму позовних вимог, держмито теж збільшується, і її доведеться доплатити. При зменшенні ціни позову перерахована державне мито не повертається. На це вказано в п.3 ст.102 Господарського процесуального кодексу.
Крім держмита фірму чекають і інші витрати, які називають судовими процедурами (ст.106 АПК). Наприклад, виплати експертам, свідкам або перекладачам, оплата готелю і проїзду (якщо суд знаходиться в іншому місті). Але основні витрати - послуги адвокатів і юристів.
Існує думка, що судові витрати потрібно відобразити в обліку тільки після того, як суд виніс своє рішення. Погодитися з цим важко: судові витрати нічим не відрізняються від інших витрат фірми. Тому їх потрібно обліковувати за правилами Податкового кодексу.
Наприклад, якщо фірма веде облік методом нарахування, відобразіть витрати на адвоката на дату розрахунків з ним, яка вказана в договорі (пп.3 п.7 ст.272 НК). Якщо фірма використовує касовий метод, спишіть витрати в момент їх оплати. У будь-якому випадку не потрібно чекати, поки суд винесе своє рішення.
Складніша справа з витратами на свідків, експертів і перекладачів. Трапляється, що цих фахівців привертає не суд, а одна зі сторін спору - відповідач або позивач. У такій ситуації гроші необхідно перерахувати на рахунок суду. Якщо фахівця вимагають обидві сторони, витрати діляться навпіл (ст.108 АПК).
Коли ж можна врахувати ці витрати? Відобразіть їх після того, як свідок (експерт, перекладач) виконає свої обов'язки. Момент визнання цих витрат у податковому обліку не залежить від методу обліку (нарахування або касовий). Справа в тому, що експерт отримає гроші, перераховані фірмою, тільки після надання послуг (ст.109 АПК).
Остаточний розмір винагороди фахівців боку можуть дізнатися тільки в момент винесення судового рішення. Якщо сума виявиться більше, різницю доведеться доплатити. Надлишок суд поверне фірмі, яка оплачувала витрати.
Поверніть ваші грошики
Приклад. Продовжимо попередній приклад.
Судові витрати ЗАТ "Актив" на адвоката склали 30 000 руб.
Бухгалтер "Активу" відбив їх в обліку так:
Дебет 91-2 Кредит 60
- 30 000 руб. - враховані витрати на адвоката;
Дебет 60 Кредит 51
- 30 000 руб. - оплачені послуги адвоката.
В обліку бухгалтер зробив проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1
- 30 000 руб. - врахована сума витрат, що підлягають відшкодуванню за рішенням суду;
Дебет 51 Кредит 76
- 30 000 руб. - надійшла на рахунок сума відшкодування.