Страхові організації як податкові агенти з податку на доходи фізичних осіб
Страхові організації виконують функції податкового агента з податку на доходи фізичних осіб (далі ПДФО). На них покладаються обов'язки по підрахунку, утриманню у платника податків і перерахуванню до бюджету податку.
Утримання нарахованої суми податку проводиться за рахунок будь-яких грошових коштів, що виплачуються фізичній особі або за його дорученням третіми особами при фактичній виплаті. Утримувана сума податку не може перевищувати 50% від суми виплати.
Якщо податковий агент не може утримати податок (не виробляє виплат в грошовій формі, дохід у грошовій формі недостатній для утримання податку в повній сумі і т. П.), Він повинен повідомити про це в податковий орган за місцем свого обліку протягом одного місяця з моменту, коли йому стало відомо про це.
Сплата податку за рахунок коштів податкових агентів не допускається.
Платниками ПДФО визнаються фізичні особи, які поділяються на дві групи:
- платники податків, які вважаються на початок року податковими резидентами РФ;
- платники податків, які не зважають на на початок року податковими резидентами РФ.
До першої групи платників податків відносяться:
- громадяни РФ, які перебувають на реєстраційному обліку за місцем проживання і за місцем перебування в межах РФ;
- іноземні громадяни, які отримали в органах внутрішніх справ дозвіл на постійне проживання або дозвіл на проживання в РФ;
- іноземні громадяни, які тимчасово перебувають на території РФ і перебувають у трудових відносинах з організаціями, включаючи філії та представництва іноземних організацій, що здійснюють свою діяльність на території РФ, що передбачають тривалість роботи в РФ в поточному календарному році понад 183 днів.
До другої групи платників податків відносяться особи, які не зазначені вище. За доходами цих осіб застосовується підвищена ставка податку до того моменту, коли вони не придбають статусу податкового резидента РФ.
Крім того, необхідно постійно стежити за можливою зміною податкового статусу. Якщо змінюється податковий статус першої групи платників податків, то податок, обчислений за ставкою 13%, перераховується за ставкою 30%. Якщо змінюється податковий статус другої групи платників податків, то податок, обчислений за ставкою 30%, перераховується за ставкою 13%.
У зв'язку з цим уточнення податкового статусу платника податків здійснюється:
- на дату фактичного завершення перебування іноземного громадянина (особи без громадянства) на території РФ в поточному календарному році;
- на дату від'їзду громадянина РФ на постійне місце проживання за межі РФ;
- на дату, наступну після закінчення 183 днів перебування в РФ.
Об'єкт оподаткування визначається окремо по статусу платника:
• для податкових резидентів РФ, об'єктом оподаткування визнається дохід від джерел в РФ і від джерел за межами РФ;
• для нерезидентів РФ об'єктом оподаткування визнається дохід, палу цінний від джерел в РФ.
Перший принцип: доходом визнається економічна вигода (в грошовій або натуральній формі), а також у вигляді матеріальної вигоди.
Другий принцип: дохід враховується тільки в разі можливості його оцінки. Отже, якщо неможливо визначити вартість доходу, то він не збільшує базу оподаткування.
Види доходів, які підлягають оподаткуванню
Залежно від виду і форми:
1) грошова форма;
2) натуральна форма;
3) у вигляді матеріальної вигоди.
Залежно від джерела виплати: доходи з РФ, доходи з інших країн.
ПДФО стягується з фонду оплати праці співробітників страхових організацій і з фонду страхових виплат застрахованих підприємств.
При визначенні податкової бази враховуються доходи, отримані платником податку у вигляді страхових виплат, за винятком виплат, отриманих:
1) за договорами обов'язкового страхування, здійснюваного в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації;
2) за договорами добровільного страхування життя в разі виплат, пов'язаних з дожиття застрахованої особи до певного віку або строку, або в разі настання іншої події, якщо за умовами такого договору страхові внески сплачуються платником податків і якщо суми страхових виплат не перевищують сум внесених ним страхових внесків , збільшених на суму, розраховану шляхом послідовного підсумовування творів сум страхових внесків, внесених з дня укладення договору страхування до дня закінчення кожного року дей наслідком такого договору добровільного страхування життя (включно), і діяла на відповідний рік середньорічний ставки рефінансування Центрального банку РФ. В іншому випадку різниця між зазначеними сумами враховується при визначенні податкової бази і підлягає оподаткуванню у джерела виплати.
Середньорічна ставка рефінансування Центрального банку РФ визначається як частка від ділення суми, отриманої в результаті складання величин ставок рефінансування, що діяли на 1-е число кожного календарного місяця року дії договору страхування життя, на кількість сумміруемих величин ставок рефінансування Центрального банку РФ.
У випадках дострокового розірвання договорів добровільного страхування життя (за винятком випадків дострокового розірвання договорів добровільного страхування життя з причин, не залежних від волі сторін) і повернення фізичним особам грошової (викупної) суми, що підлягає відповідно до правил страхування та умовами зазначених договорів виплати при достроковому розірвання таких договорів, отриманий дохід за вирахуванням сум внесених платником податків страхових внесків враховується при визначенні податкової бази і підлягає опода бложенію у джерела виплати;
3) за договорами добровільного особистого страхування, що передбачають виплати на випадок смерті, заподіяння шкоди здоров'ю і (або) відшкодування медичних витрат застрахованої особи (за винятком оплати вартості санаторно-курортних путівок);
4) за договорами добровільного пенсійного страхування, укладеними фізичними особами в свою користь зі страховими організаціями, при настанні пенсійних підстав відповідно до законодавства Російської Федерації.
У випадках розірвання договорів добровільного пенсійного страхування (за винятком випадків розірвання договорів страхування з причин, не залежних від волі сторін) і повернення фізичній особі грошової (викупної) суми, що підлягає відповідно до правил страхування та умовами договору виплаті при розірванні таких договорів, отриманий дохід за вирахуванням сум внесених платником податків страхових внесків враховується при визначенні податкової бази і підлягає оподаткуванню у джерела виплати.
При визначенні податкової бази враховуються суми страхових внесків, якщо зазначені суми вносяться за фізичних осіб з коштів роботодавців або з коштів організацій або індивідуальних підприємців, які не є роботодавцями щодо тих фізичних осіб, за яких вони вносять страхові внески, за винятком випадків, коли страхування фізичних осіб проводиться за договорами обов'язкового страхування, договорами добровільного особистого страхування або договорами добровільного пенсійного страхування
За договором добровільного майнового страхування (включаючи страхування цивільної відповідальності за заподіяння шкоди майну третіх осіб і (або) страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів) при настанні страхового випадку дохід платника податків, що підлягає оподаткуванню, визначається у випадках:
• загибелі або знищення застрахованого майна (майна третіх осіб) як різниця між сумою отриманої страхової виплати та ринковою вартістю застрахованого майна на дату укладення зазначеного договору (па дату настання страхового випадку - за договором страхування цивільної відповідальності), збільшеної на суму сплачених зі страхування цього майна страхових внесків;
• пошкодження застрахованого майна (майна третіх осіб) як різниця між сумою отриманої страхової виплати та витратами, необхідними для проведення ремонту (відновлення) цього майна (в разі, якщо ремонт не здійснювався), або вартістю ремонту (відновлення) цього майна (в разі здійснення ремонту), збільшеними на суму сплачених зі страхування цього майна страхових внесків.
Обгрунтованість витрат, необхідних для проведення ремонту (відновлення) застрахованого майна в разі, якщо ремонт (відновлення) не проводився, підтверджується документом (калькуляцією, укладенням, актом), складеним страховиком або незалежним експертом (оцінювачем).
Обгрунтованість витрат на проведений ремонт (відновлення) застрахованого майна підтверджується наступними документами:
- договором (копією договору) про виконання відповідних робіт (про надання послуг);
- документами, що підтверджують прийняте виконаних робіт (наданих послуг);
- платіжними документами, оформленими в установленому порядку, що підтверджують факт оплати робіт (послуг).
При цьому не враховуються як дохід суми відшкодованих страхувальнику або понесених страховиками витрат, зроблених у зв'язку з розслідуванням обставин настання страхового випадку, встановленням розміру збитків, здійсненням судових витрат, а також інших витрат, здійснених відповідно до чинного законодавства та умов договору майнового страхування.
При визначенні податкової бази за договорами недержавного пенсійного забезпечення та договорами обов'язкового пенсійного страхування, що укладаються з недержавними пенсійними фондами, не враховуються:
- страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, що сплачуються організаціями та іншими роботодавцями відповідно до законодавства Російської Федерації;
- накопичувальна частина трудової пенсії;
- суми пенсій, які виплачуються за договорами недержавного пенсійного забезпечення, укладеними фізичними особами з мають відповідну ліцензію російськими недержавними пенсійними фондами в свою користь;
- суми пенсійних внесків за договорами недержавного пенсійного забезпечення, укладеного організаціями та іншими роботодавцями з мають відповідну ліцензію російськими недержавними пенсійними фондами;
- суми пенсійних внесків за договорами недержавного пенсійного забезпечення, укладеними фізичними особами з мають відповідну ліцензію російськими недержавними пенсійними фондами на користь інших осіб.
При визначенні податкової бази враховуються:
• суми пенсій фізичним особам, які виплачуються за договорами недержавного пенсійного забезпечення, укладеного організаціями та іншими роботодавцями з мають відповідну ліцензію російськими недержавними пенсійними фондами;
• суми пенсій, які виплачуються за договорами недержавного пенсійного забезпечення, укладеними фізичними особами з мають відповідну ліцензію російськими недержавними пенсійними фондами на користь інших осіб;
• грошові (викупні) суми за вирахуванням сум платежів (внесків), внесених фізичною особою на свою користь, які підлягають виплаті відповідно до пенсійними правилами і умовами договорів недержавного пенсійного забезпечення, укладених з мають відповідну ліцензію російськими недержавними пенсійними фондами, в разі дострокового розірвання зазначених договорів (за винятком випадків їх дострокового розірвання з причин, не залежних від волі сторін, або перекладу викупної суми до іншого недержавного пе нсіонний фонд), а також в разі зміни умов зазначених договорів щодо терміну їх дії.
Зазначені суми підлягають оподаткуванню у джерела виплат.
Важливо враховувати наступне: страхові виплати при настанні страхового випадку, отримані від російської організації та (або) від іноземної організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в Російській Федерації, відносяться до доходів від джерел в Російській Федерації, а страхові виплати при настанні страхового випадку, отримані від іноземної організації не в зв'язку з діяльністю її постійного представництва в Російській Федерації, відносяться до доходів, отриманих від джерел за межами Російської Федерації.
Ставки ПДФО представлені в таблиці.
По податку на доходи фізичних осіб в якості податкових пільг передбачені податкові відрахування, що надаються платникам податків при розрахунку податкової бази і зменшують оподатковуваний дохід.
Слід звернути увагу на два обмеження щодо застосування податкових відрахувань.
- податкові відрахування застосовуються лише щодо доходів податкових резидентів РФ, щодо доходів фізичних осіб, які не є податковими резидентами РФ, податкові відрахування не застосовуються;
податкові відрахування можуть зменшувати тільки ті доходи податкових резидентів РФ, які потрапляють під оподаткування загальної податкової ставки (13%).
Через страхову організацію платники податків можуть отримати відрахування, представлені на малюнку.
Податковим періодом з податку є календарний рік.
Сума податку обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.
Сума податку визначається в повних рублях. Сума податку менш 50 коп. відкидається, а 50 коп. більше округлюються до повного рубля.
Обчислення сум податку проводиться податковими агентами наростаючим підсумком з початку податкового періоду за підсумками кожного місяця стосовно всіх доходів, у відношенні яких застосовується податкова ставка нарахованих платнику податку за даний період, з заліком утриманої в попередні місяці поточного податкового періоду суми податку.
Обчислення суми податку здійснюється без урахування доходів, отриманих платником податку від інших податкових агентів, і утриманих іншими податковими агентами сум податку.
Податкові агенти зобов'язані перераховувати суми обчисленого й утриманого податку не пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на виплату доходу, а також дня перерахування доходу з рахунків податкових агентів у банку на рахунку платника податків або за його дорученням на рахунки третіх осіб у банках.
В інших випадках податкові агенти перераховують суми обчисленого й утриманого податку не пізніше дня, наступного за днем фактичного отримання платником податку доходу, - для доходів, що виплачуються в грошовій формі, а також дня, наступного за днем фактичного утримання обчисленої суми податку, для доходів, отриманих платником податку в натуральній формі або у вигляді матеріальної вигоди.
Податкові агенти ведуть облік доходів, отриманих від них фізичними особами в податковому періоді.
Податкові органи направляють ці відомості податковим органам за місцем проживання фізичних осіб.
Споживання пам'яті: 1 Мб