Матеріали підготовлені групою консультантів-методологів ЗАТ "BKR-Інтерком-Аудит"
Утримання за позиками
Позикові (кредитні) кошти можуть бути отримані фізичною особою за договором позики, кредитного договору, договору товарного кредиту, опис яких дано в главі 42 Цивільного кодексу Російської Федерації (далі ГК РФ).
За договором позики позикодавець передає у власність позичальникові гроші або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошових коштів (суму позики) або рівну кількість інших отриманих їм речей такого ж роду і якості. Позичальник зобов'язаний виплачувати відсотки з суми позики, якщо інше не передбачено законом або договором, позикодавець має право на одержання від позичальника процентів на суму позики в розмірах і в порядку, визначених договором.
Обов'язкова письмова форма договору, незалежно від суми, якщо він укладений з юридичною особою або індивідуальним підприємцем, договір між громадянами полягає в письмовій формі, якщо сума договору не менш ніж в десять разів перевищує встановлений законом розмір мінімальної оплати праці, тобто якщо договір укладається на суму понад 1000 рублів.
Якщо в договорі відсутні умови про виплату відсотків, то договір передбачається безвідсотковим тільки у випадках, коли:
· Він укладений між громадянами на суму, яка не перевищує п'ятдесятикратного встановленого законом мінімального розміру оплати праці (тобто 5000 рублів) і не пов'язаний із здійсненням підприємницької діяльності хоча б однією із сторін;
· Позичальнику за договором передаються не гроші, а інші речі, визначені родовими ознаками.
Якщо дані умови не виконуються, то при відсутності в договорі пункту про виплату відсотків їх розмір визначається існуючої в місці проживання або перебування позикодавця ставкою банківського відсотка (ставкою рефінансування) на день сплати позичальником суми боргу або його частини (статті 807-809 ГК РФ).
Відповідно до підпункту 1, пункту 1 статті 212 Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ):
«1. Доходом платника податків, отриманих у вигляді матеріальної вигоди, є:
1) матеріальна вигода, отримана від економії на відсотках за користування платником податку позиковими (кредитними) засобами, отриманими від організацій або індивідуальних підприємців, за винятком матеріальної вигоди, отриманої у зв'язку з операціями з кредитними картами протягом безпроцентного періоду, встановленого в договорі про надання кредитної карти ».
Важливо відзначити ряд особливостей.
· Визначення податкової бази у вигляді матеріальної вигоди за позиковими (кредитними) засобами проводиться в разі отримання платником податків таких коштів від організацій і індивідуальних підприємців. За позиковими коштами, отриманим платником податку від інших фізичних осіб, в тому числі і без сплати відсотків за користування цими коштами, матеріальна вигода не визначається.
· Дата фактичного отримання доходу у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках відповідно до підпункту 3 пункту 1 статті 223 НК РФ визначається як день сплати платником податків відсотків за отриманими позиковими (кредитними) засобами.
· У разі встановлення податковими органами фактів видачі організаціями в користування платникам податків коштів без належного оформлення такої видачі договором позики поширення положень статті 212 НК РФ в частині визначення податкової бази при отриманні доходу у вигляді матеріальної вигоди, отриманої від економії на відсотках за користування платником податку позиковими засобами , проводиться в судовому порядку.
До таких випадків можуть бути віднесені видача позапланового авансу в розмірах, що перевищують середньомісячний заробіток працівника, видача працівникові значної суми під звіт та повернення цієї суми в касу організації як невикористаною.
· Чи не визначається дохід у вигляді матеріальної вигоди за договором комерційного кредиту. Відповідно до статті 823 ГК РФ комерційним кредитом визнається надання кредиту у вигляді авансу, попередньої оплати, відстрочення та розстрочення оплати товарів, робіт, послуг.
· Обчислена сума податку утримується податковим агентом з будь-яких грошових коштів, що виплачуються платнику податку.
«Суми економії на відсотках при отриманні платниками податків позикових (кредитних) коштів в частині перевищення розмірів, зазначених у пункті 2 статті 212 цього Кодексу, за винятком доходів у вигляді матеріальної вигоди, отриманої від економії на відсотках за користування платниками податків цільовими позиками (кредитами), отриманими від кредитних і інших організацій Російської Федерації і фактично витраченими ними на нове будівництво або придбання на території Російської Федерації житлового будинку, квартири або частки (часток) в н х, на підставі документів, що підтверджують цільове використання таких коштів ».
· Статтею 226 НК РФ на податкових агентів покладено обов'язок обчислення і сплати податку на доходи, джерелом яких вони є. Тому якщо договір позики укладено з роботодавцем, у якого є можливість утримати податок із сум, виплачуваних працівникові у вигляді оплати праці, то роботодавець як податковий агент повинен визначити податкову базу, обчислити, утримати та перерахувати до бюджету податок на дохід працівника, отриманий ним у вигляді матеріальної вигоди. Слід зазначити, що не тільки роботодавець може бути податковим агентом.
В інших випадках, коли позичальник-платник податків не пов'язаний з позикодавцем трудовими чи іншими відносинами, в результаті яких платник податків отримує грошові кошти від позикодавця - податкового агента, можливі наступні варіанти розрахунків з бюджетом по податку:
Позикодавець - податковий агент в день фактичної сплати відсотків за договором визначає податкову базу, обчислює податок і повідомляє платнику податків суму обчисленого податку. Оскільки пунктом 9 статті 226 НК РФ встановлено, що сплата податку за рахунок коштів податкових агентів не допускається, платник податків повинен внести суму обчисленого податку в касу позикодавця або перерахувати на його розрахунковий рахунок в банку для того, щоб позикодавець як податковий агент міг зробити розрахунки з бюджетом .
2) Платник податків може самостійно визначати податкову базу, обчислювати податок і сплачувати його до бюджету. В такому випадку позикодавець зобов'язаний протягом одного місяця з дня фактичної сплати позичальником відсотків за договором письмово повідомити в податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати податок та суму заборгованості платника податків.
Розрахуємо суму матеріальної вигоди в порядку, наведеному вище:
1. Визначимо суму процентної плати за користування позиковими засобами виходячи з трьох четвертих ставки рефінансування, встановленої Центральним банком Росії:
С1 = Зс * ПЦБ * Д / 366, де Зс = 50 000 рублів, ПЦБ = ¾ * 14% = 10,5%, Д = 31 + 30 + 31 = 92.
С1 = 50 000 рублів * 10,5% * 92/366 = 1319, 67 рубля.
2. Визначимо суму процентної плати, внесеної відповідно до умов договору позики: С2 = 50 000 рублів * 6% * 92/366 = 754, 10 рубля.
3. Розрахуємо суму матеріальної вигоди: Мв = С1 - С2 = 1319, 67 рубля - 754,10 рубля = 565,57 рубля.
4. Розрахуємо суму податку при отриманні фізичною особою доходу у вигляді матеріальної вигоди: ПДФО = 565,57 рубля * 35% = 198 рублів.
У бухгалтерському обліку облік виданих позик ведеться на рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», до якого відкривається субрахунок 73-1 «Розрахунки за наданими позиками».
Видача позики відображається за дебетом субрахунка 73-1 в кореспонденції з кредитом рахунків обліку грошових коштів (субрахунок 50-1 - при видачі позики готівкою; кредит рахунок 51 - при безготівковій формі видачі грошових коштів). Суми відсотків списуються до складу інших операційних доходів (дебет субрахунка 73-1, кредит рахунки 91 «Інші доходи і витрати»).
У міру погашення заборгованості суми, враховані за дебетом субрахунка 73-1, підлягають списанню: