Що таке необгрунтована податкова вигода? Як і коли цей термін з'явився? Кого ревізори можуть звинуватити в отриманні
такої вигоди? І найголовніше, як захистити компанію від подібного звинувачення? Микола Візер, старший юрисконсульт юридичної компанії «Турів і Побойкіна-Сибір», дав відповіді на всі ці питання.
Історія російського податкового права досить коротка. Напевно, саме цим фактом можна пояснити, то що НК - недопрацьований документ. Учасникам податкових відносин часто доводиться оперувати поняттями, які в Кодексі просто відсутні. Раніше недоліки заповнював ВАС. Зараз через його відсутність це доводиться робити Верховному суду.
труднощі розуміння
Ні в самому законодавстві, ні в судовій практиці за 10 років поняття «належної обачності» так і не з'явилося. Не існує також вичерпного переліку дій, які необхідно здійснити, для її прояви.
Що це означає на практиці? Згадуємо про ПДВ зі ставкою 18 відсотків. Мрія податкових органів полягає в тому, щоб компанії платили цей податок з виручки, тобто направляли б до бюджету вказаний відсоток від усіх коштів, що надійшли. Будь-яке зменшення ПДВ за різними підставами (застосування відрахувань, пільг, знижених ставок), не кажучи вже про оптимізацію або відшкодування з бюджету, є податковою вигодою. І вона привертає пильну увагу фіскальних органів.
Розглядається постанова фактично поширює на комерсантів відповідальність за дії їх контрагентів (по крайней мере, партнерів першого рівня) і вимагає проявляти при виборі ділових партнерів «належну обачність». Незважаючи на те, що з моменту прийняття зазначеного документа пройшло вже більше 10 років, ні в самому законодавстві, ні в судовій практиці поняття «належної обачності» так і не з'явилося. Не існує також вичерпного переліку дій, які необхідно здійснити, для її прояви.
обгрунтування
Незважаючи на те, що названа постанова декларує презумпцію сумлінності фірм, на практиці все набагато складніше. Насправді для визнання податкової вигоди обґрунтованої необхідне одночасне дотримання ряду ознак, зазначених у цьому документі. Ось вони.
Необхідно мати документообіг, відповідає чинному законодавству, а самі папери повинні бути підписані уповноваженими особами.
Операції повинні бути враховані відповідно до їх дійсним економічним змістом. Тобто, не можна називати трудовий контракт договором підряду, дивіденди оформляти позикою і так далі.
Операції повинні бути обумовлені розумними економічними або іншими причинами. З питання економічної обґрунтованості судова практика досить обширна, і суть її зводиться до того, що для визнання витрат такими необхідно довести їх спрямованість на отримання прибутку (її наявність при цьому необов'язково). Як правило, в цьому питанні суд стає на бік компаній, крім самих вже кричущих випадків.
Податкова вигода повинна бути отримана організацією в зв'язку зі здійсненням нею реальної підприємницької або економічної діяльності. Дана вимога фактично забороняє оптимізацію податків заради самої оптимізації. Зменшення фіскального тягаря може бути лише непрямим наслідком економічних процесів.
неприємні наслідки
Як правило, компанії дізнаються про те, що вони отримали необґрунтовану податкову вигоду, в ході проведення перевірки. Наслідком такого заходу є або відмова у відшкодуванні ПДВ. або вимога повернути в бюджет податкову вигоду, а також пені і штраф. Згідно зі статтею 122 НК РФ. «Несплата або неповна сплата сум податку (збору) в результаті заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку (збору) або інших неправомірних дій (бездіяльності). тягнуть за собою стягнення штрафу в розмірі 20 відсотків від несплаченої суми податку (збору) ».
Як правило, компанії дізнаються про те, що вони отримали необґрунтовану податкову вигоду, в ході проведення перевірки. Наслідком такого заходу є або відмова у відшкодуванні ПДВ, або вимога повернути в бюджет податкову вигоду, а також пені і штраф.
І це ще не все. Якщо вигода првисіт встановлені законодавством суми, можливе залучення до кримінальної відповідальності. Згідно зі статтею 199 КК РФ обвинуваченому загрожує позбавлення волі на строк до шести років.
Є ще ряд наслідків, які законодавством не передбачені, але наступають практично неминуче. Це і включення до всіх можливих реєстри недобросовісних платників податків, і проблеми з контрагентами, які намагаються уникати роботи з проблемними компаніями, і репутаційні ризики, і, як наслідок, можливе банкрутство.
методи захисту
Легальних методів захисту від необгрунтованих звинувачень не дуже багато. Вірніше, їх всього два. Перший - це правильна організація бізнесу.
Другий - суди. Компанія завжди повинна бути готова довести, що податкова вигода отримана обгрунтовано. Як я вже згадував, для цього необхідно мати всі документи, передбачені законодавством. Також комерсанти повинні пояснити економічний сенс скоєних ним дій. Хоча найкращим варіантом буде взагалі не привертати до себе уваги фіскалів. Для цього можна керуватися Концепцією системи планування виїзних податкових перевірок. Вона встановлює критерії, відповідність або наближення до яких фактично гарантує інтерес Служби до угод фірми. Самих критеріїв досить багато, і їх формулювання залишається на совісті податкового органу. В якості одного з прикладів можна навести такий: «Частка відрахувань з податку на додану вартість від суми нарахованого з податкової бази податку дорівнює або перевищує 89 відсотків за період 12 місяців». З огляду на, що ряд критеріїв має реальне числове вираження, фірма в своїй роботі може керуватися ними, щоб не привертати зайву увагу ревізорів.
Якщо ж справа дійшла до суду, то потрібно буде керуватися вже згаданою постановою ВАС, яке не тільки визначає поняття податкової вигоди, але і дає судам прямі вказівки, як поступати в найбільш поширених випадках.
Для того, щоб суд став на сторону компанії, необхідно довести, що:
- фірма проявила належну обачність при виборі контрагента. Як вказав ВАС РФ, «податкова вигода може бути визнана необгрунтованою, якщо податковим органом буде доведено, що платник податків діяв без належної обачності й обережності і йому мало бути відомо про порушення, допущені контрагентом, зокрема, в силу відносин взаємозалежності або аффілірованності платника податків з контрагентом ».
- повинна бути «ділова мета», тобто суд повинен встановити наявність розумної економічної або іншої причини в діях комерсантів.
Микола Візер. для журналу «Розрахунок»
Допомагайте вашому бізнесу розвиватися
